Налоговым
кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.[2]
Обоснованными являются
экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей
налогообложения устанавливаются лимиты, в пределах которых они подлежат
признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке,
полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные
расходы признаются по фактическим затратам.
Документально
подтвержденными являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие
признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в
бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных
регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских
документов.
Состав расходов,
признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов,
признаваемых в бухгалтерском учете.
Существенно
отличаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и
налогообложения. В налоговом учете расходы подразделяются на расходы, связанные
тс производством и реализацией продукции, и на внереализационные расходы, без
выделения операционных и чрезвычайных расходов.[3]
Издержки – это совокупность различных
видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных
частей. Кроме того «издержки» включают специфические виды затрат: единый
социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и т.д.
Экономическая
эффективность производства в самом общем виде означает результативность, то
есть соотношение между результатами, достигнутыми в процессе производства, и
затратами труда. Важнейшим требованием является обеспечение максимума эффекта
при минимуме затрат.
Наряду с понятием «издержки» в качестве идентичного понятия
применяется показатель себестоимости продукции.
Себестоимость
продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия
на производство и реализацию продукции.
В
условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является
важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности.
Структура
затрат по экономическим элементам представляет собой обобщение полной
себестоимости по предприятию в целом и перегруппировку затрат в следующей
номенклатуре:
¾ материальные затраты;
¾ затраты на оплату труда;
¾ отчисления на социальные нужды;
¾ амортизация;
¾ прочие затраты;
Эта группировка затрат также содержится в Постановлении
Правительства Кыргызской Республики от 5 августа 1992 года. №552-1.
Материальные затраты включают в себя прямые и косвенные
материальные затраты, т.е. стоимость расхода сырья, основных и вспомогательных
материалов, топлива и энергии на технологические нужды, а также оплату
коммунальных услуг, используемых на освещение и отопление, плюс стоимость
горючего для транспорта предприятия, минус стоимость возвратных отходов.
Затраты на оплату труда включают всю начисленную оплату
труда персоналу предприятия: основную и дополнительную; сдельную и повременную;
тарифный заработок и премии. Вместе с тем остаются некоторые элементы оплаты
труда, которые будут входить в прочие затраты: это добровольное страхование
работников (медицинское, пенсионное, имущественное) за счет предприятия; оплата
проезда к месту работы; оплата питания на рабочем месте.
Отчисления на социальные нужды включают в себя ЕСН (единый
социальный налог), т.е. все отчисления в государственные внебюджетные фонды в
порядке обязательного пенсионного и социального страхования, всего 35,6% от
начисленного фонда заработной платы.
В состав амортизации основных фондов входит сумма
амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных
фондов. Амортизация основных фондов начисляется в соответствии с учетной
политикой предприятия (линейным методом или ускоренным), но всегда равномерно в
течении года и по одной методике в течении всего срока службы объекта.
Прочие затраты включают в себя оплату услуг со
стороны, арендную плату, ряд налогов и др. (налоги извлекаются из прочих затрат
при исчислении добавленной стоимости).[4]
Анализ затрат по экономическим элементам используется не
только для составления сметы затрат предприятий, но также для
макроэкономического анализа, для прогнозирования межотраслевых связей.
Классификация затрат по статьям калькуляции представляет
собой деление их по производственному назначению и месту возникновения в
процессе производства и реализации продукции
Калькуляция, по определению, это есть
установление затрат на единицу производимой продукции. Классификация по
калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции
себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной
продукции предприятия. Типовая схема затрат по статьям калькуляции включает:
¾ стоимость основного сырья и основных
материалов;
¾ стоимость покупных комплектующих
изделий, покупных полуфабрикатов;
¾ возвратные отходы, побочную и
сопутствующую продукцию (со знаком минус);
¾ вспомогательные материалы на
технологические цели;
¾ топливо на технологические цели;
¾ электроэнергию на технологические
цели;
¾ воду, пар на технологические цели;
¾ заработную плату основную;
¾ заработную плату дополнительную;
¾ отчисления на социальные нужды на
основную и дополнительную заработную плату;
¾ затраты на содержание машин и
оборудования;
¾ общецеховые расходы;
¾ общепроизводственные расходы;
Себестоимость
¾ коммерческие расходы;
¾ управленческие (общехозяйственные) расходы;
Полная себестоимость.
Статьи калькуляции соответствуют определенный
бухгалтерским отчетам, на которых обобщается каждый вид затрат из
вышеперечисленных.[5]
По способу отнесения на себестоимость продукции
выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы
непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по
установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо,
энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции
и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно),
пропорционально какому-либо признаку. К ним относятся часть расходов на
содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные
и другие расходы.
По функциональной роли в формировании себестоимости
продукции различают основные и накладные расходы. Основные
расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления
изделий. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием
необходимых условий для функционирования производства, сего организацией,
управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные и
общехозяйственные расходы.
По степени зависимости от изменения объема производства
затраты делятся на пропорциональные и непропорциональные.
Пропорциональные затраты (условно-переменные) – это затраты сумма которых
зависит непосредственно от изменения объема производства. Непропорциональные
затраты (условно-постоянные) – это затраты, абсолютная величина которых при
изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно
(амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений,
заработная плата управленческого персонала).
Непропорциональные издержки подразделяются на стартовые
и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые
возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным
относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие,
несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время
остановлены.
Сумма постоянных и переменных издержек составляет
валовые издержки предприятия.
В зависимости от времени возникновения и отнесения на
себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов
и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и
относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов
производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции
последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты – это еще нет
возникшие затраты, на которые резервируются средства (оплата отпусков, сезонные
расходы и т.д.).[6]
Имеются и другие признаки классификации затрат на
производство и продажу продукции, некоторые из которых важны для
управленческого учета. Релевантные затраты – имеющие отношение к
принимаемому решению. Нерелевантные затраты – которые необходимо
исключить при принятии окончательного решения.
Для контроля и регулирования затраты классифицируют на регулируемые
и нерегулируемые. Регулируемые затраты – это расходы, величина которых
может зависеть от руководителя. Нерегулируемые затраты – это расходы, величина
которых в малой степени зависит от руководителя. Контролируемые затраты могут
контролироваться работниками предприятия. Неконтролируемые затраты не поддаются
контролю со стороны работников предприятия.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|