|
Цеха вспомогательного производства прямое – отнесение затрат. Все накладные расходы распределяются по заводской ставке.
В качестве базы распределения накладных расходов возьмем машино-часы.
Определяется сумма расходов, подлежащих распределению Þ 332 000.
- коэффициент накладных расходов (ставка цехов).
Таблица3. Отчет о себестоимости на базе заводской ставки.
Статьи
X
Y
Себестоимость прямых затрат (основная себестоимость)
50000 (Табл.1.)
250000
Накладные распределенные расходы
5,53 ´ 10000* = 55300 (Табл.2.)
5,53 ´ 50000* = 276500
Итого полных затрат
105300
526500
Себестоимость единицы продукции
105300/10000* = 10,53
526500/50000* = 10,53
Получилось одинаково по первому способу распределения по единой заводской ставке.
Цех 1. Характеризуется большой трудоемкостью производства
- база распределения – часы прямых трудовых затрат
Цех 2. База распределения – машино-часы
Ставка цеха 1: 112000 - сумма накладных расходов
80000 - база распределения
= 1,40 д.е. / чел.часы
Ставка цеха 2: 220000 == 5,50 д.е. / маш.часы
40000
Полные затраты – это когда накладные расходы распределяются по 2 ставкам
Таблица 4. Отчет о себестоимости на базе цеховых ставок.
Статьи
X
Y
Себестоимость прямых затрат (основная себестоимость)
50000
250000
Накладные распределенные расходы
Цех 1
Цех 2
Итого:
1,40 ´ 4000 = 5600
5,50 ´ 6000 = 33000
38600
1,40 ´ 76000* = 106400
5,50 ´34000 = 187000
293400
Итого полных затрат
88600
543400
Себестоимость единицы продукции
88600/10000* = 8,86
543400/50000* = 10,87
В ситуации, когда производится несколько видов продукции, объем заводских накладных расходов обуславливается всей совокупностью производимой продукции. Проблема: определение величины расходов, вызываемых производством продукции конкретного вида. Эта цель достигается установлением носителей издержек (показатели того вида производственной деятельности, который обуславливает принятие соответствующих расходов).
При традиционном подходе (позаказный или попроцессный методы калькуляции) обычно предполагается, что поглощаемость накладных расходов в наибольшей степени зависит от интенсивности производственной деятельности, определяемой прямыми трудозатратами или наработкой в машино-часах.
Объемозависимые носители издержек такого типа относятся при отнесении таких расходов на производимую продукцию. В качестве объемозависимых носителей издержек могут приниматься общезаводские или общецеховые ставки.
Общепринятый метод отнесения накладных расходов на продукцию – исчисление единой общезаводской ставки на базе объемозависимого носителя издержек. При таком подходе предполагается: все изменения в накладных расходах могут быть отражены посредством одного носителя издержек.
Исходя из примера (см. выше), на основании данных о распределении трудозатрат и машинного времени можно заключить, что цех 1 характеризуется большей трудоемкостью производства, а цех 2 – большей механизацией.
Накладные расходы по цеху 1 составляют порядка ½ накладных расходов цеха 2. Следовательно, цеховые ставки накладных расходов способны отражать поглощаемость накладных расходов точнее, чем общезаводская ставка.
Затраты на производство продукта приобретают большую точность в представлении при использовании цеховых ставок, чем при использовании общезаводской ставки. Точность распределения накладных расходов может оказаться под вопросом независимо от того, какие виды ставок при этом применяются.
Центральная проблема в обоих случаях возникает вследствие предположения, что все накладные расходы выражаются показателями машинного времени и / или прямых трудозатрат времени (чел. / час.).
Машино-часы и человеко-часы являются объемо-зависимыми показателями. Но не все накладные расходы зависят от объема производства.
Существуют два фактора, которые объясняют, почему применение объемо-зависимых показателей не оправдывает себя:
1. Доля объемо-независимых затрат в составе накладных расходов.
2. Разнотипность продукции.
По примеру (см. выше):
1. Наладка
96000
Тех. Контроль
74000
Итого:
170000
Сумма накладных расходов составляет 332000.
Доля объемо-независимых затрат равна 170000 / 332000 ´ 100% = 51%.
2. Разнотипность продукции по степени поглощения.
Таблица 5. Разнотипность продукции.
Приложение накладных расходов
X
Y
Единицы
Измерения
Всего
|
20/50 =0,40
30/50 =0,60
Производственные циклы
50
Тех. Контроль (см. табл.1)
800/2000 =0,40
1200/2000 =0,60
Время осмотра (часы)
2000
|
5000/30000 = 0,17
25000/30000 =0,83
Киловатт-час
30000
Тех. Обслуживание
(см. табл.2)
10000/60000=0,17
50000/60000=0,83
Машино-часы
60000
Когда различные виды приложения накладных расходов поглощаются продуктами производства в разной степени, то говорят, что продукция обладает разнотипностью.
Поскольку объемо-независимые накладные расходы составляют значительную долю суммарных расходов, и коэффициент их поглощения отличается от коэффициента поглощения при объемо-зависимых затратах, то возможно, что в случае использования объемо-зависимых носителей издержек показатели затрат на производство продукции получаются искаженными.
Решение проблемы оценки затрат является применение метода функционального учета затрат. Суть: применение этого метода проводится в 2 этапа.
I этап: Выявляют однородные затраты и образуют группы.
Объекты приложения накладных расходов являются однородными всякий раз, когда коэффициенты их поглощения одинаковы по всем продуктам производства.
Коэффициент поглощения – это доля каждого вида функционального приложения, поглощаемого продуктом производства.
На I этапе накладные расходы распределяются по группировкам однородных затрат.
Группировкой однородных затрат называется совокупность накладных расходов, изменение показателей которых относят на счет единственного показателя издержек.
После определения состава группировки устанавливаются показатели затрат на единицу носителя затрат по этой группировке. Получается величина – групповая ставка.
Определяются 2 момента: - перечень групп,
- групповые ставки.
Таблица 6. Функциональный учет – этап 1.
Группировка 1
Затраты
Группировка 2
Затраты
Наладка
96000
Энергоснабжение
84000
Тех. Контроль
74000
Тех. Обслуживание
78000
Итого:
170000
Итого:
162000
База распределения
Производственные циклы
50
База распределения
Машино-часы
60000
Групповая ставка
170000/50 = 3400
162000/60000 = 2,7
II этап: Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются относительно видов продукции. Это достигается за счет использования групповой ставки и меры количества ресурсов, потребляемых каждым продуктом производства. Эта мера представляет собой число носителей издержек применительно к данному продукту.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26
Новости |
Мои настройки |
|
© 2009 Все права защищены.