·              такое имущество предназначено для использования лизингополучателем только в предпринимательских целях;

·              в зависимости от условий договора по окончании срока аренды арендатор может приобрести такое имущество в собственность, вернуть его лизингодателю или переоформить договор на более льготных условиях (4. С.526).

Лизинговые компании (фирмы) – это коммерческие организации, создаваемые в форме акционерного общества или других организационно-правовых формах, выполняющие в соответствии с учредительными  документами функции лизингодателей. Лизинговые компании имеют право привлекать средства юридических и (или) физических лиц для осуществления лизинговой деятельности в установленном законодательством РФ порядке.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное (5. С.180).

Основные требования к договору лизинга:

·        лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором, имеет право на выбор лизингодателя в определении объекта лизинга;

·        приобретение лизингового имущества допускается лизингополучателем только в целях предпринимательской деятельности;

·        лизингодатель приобретает лизинговое имущество у продавца данного имущества только на условиях его передачи в финансовую аренду лизингополучателю

·        период, на который предоставляется лизинг, не должен превышать срок службы данного объекта.

·        Размер платежа по лизингу должен компенсировать первоначальную стоимость такого имущества на дату заключения договора, независимо от его условий, с учетом перехода права владения к новому владельцу или возврата лизингополучателю (4. С.528-529).

С 01.01.06 г. установлен порядок учета у лизингодателя расходов на приобретение имущества, переданного в лизинг, если оно учитывается на балансе лизингополучателя, в соответствии с которым данные расходы списываются у лизингодателя в тех отчетных периодах, в которых договором предусмотрены лизинговые платежи, пропорционально этим платежам (19. С.23).

Виды лизинга различны, и они определяются отношением к арендуемому имуществу, типом финансирования лизинговой операции, составом участников лизинговой сделки, типом передаваемого в лизинг имущества, степенью его окупаемости, отношением к таможенным, налоговым и амортизационным льготам, порядком лизинговых платежей.

Лизинг может быть как внутренним, когда все субъекты лизинга являются резидентами Российской Федерации, так и международным, когда один или несколько субъектов лизинга  являются  нерезидентами в соответствии с законодательством РФ (14. С.18).

Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» продолжительность сделки по договору лизинга определяет его типы, в числе которых лизинг может быть:

·        краткосрочным;

·        среднесрочным;

·        долгосрочным.

Продолжительность краткосрочного лизинга, как правило, составляет не более 1,5 лет, соответственно среднесрочного – от 1,5 лет до 3 лет, долгосрочного – 3 и более лет .Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, вариантами лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции.

Согласно п. 3 ст. 7 федерального закона № 164- ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» к основным видам лизинга относятся финансовый, возвратный и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и  в пользование. Финансовый лизинг – наиболее распространенный вид лизинга. Он предусматривает, что в течение периода действия договора  выплаченные лизинговые платежи покроют полную стоимость или большую ее часть, а также дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.

Финансовый  лизинг характеризуется следующими основными чертами:

·        участием, кроме лизингодателя и лизингополучателя, третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);

·        невозможностью расторжения договора в течение основного срока аренды (если только сторонами не нарушены условия договора), т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя;

·        продолжительным периодом лизингового соглашения (обычно близким к сроку службы объекта сделки).

Финансовый лизинг также характеризуется сравнительно длительными сроками контракта (до 10-15 лет), сравнимыми со сроками амортизации арендуемых средств. Такой вид лизинга применяется по группе инвестиционных товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны или несколько выше их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических средств, а также по предотвращению иска их случайной гибели обычно лежат на арендаторе (чистый лизинг). Другим отличием финансового лизинга от иных видов аренды является то, что имущество, переданное в лизинг в течение всего срока действия договора лизинга, является собственностью лизингодателя.

Возвратный лизинг представляет собой разновидность финансового  лизинга. Здесь продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно является и лизингополучателем. Такой вариант имеет место, когда лизинговая компания приобретает имущество у предприятия-изготовителя, приходует на свой баланс и в дальнейшем передает его предприятию по договору с последующим возмещением в виде арендной платы. Объект после этого становится собственностью покупателя.

Оперативный лизинг  предусматривает сдачу технических средств (многоразового пользования) в аренду на период, значительно меньший, чем полный срок амортизации (обычно до 3-5 лет). В этом случае арендные платежи в течение срока действия договора лишь частично компенсирует первоначальную стоимость арендуемого имущества, которое после завершения срока лизинга повторно сдается в аренду. Для данного вида лизинга существенно также то, что все обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту технических средств обычно берет на себя арендодатель. Это так называемый полный лизинг. Для арендатора одним из преимуществ такой разновидности лизинга является возможность после истечения срока аренды (сравнительно непродолжительного), либо до срочного разрыва лизингового контракта и досрочной выплаты общей суммы обязательств по платежам (что может быть предусмотрено в его условиях) заключить новый лизинговый контракт на более совершенное оборудование. По окончании оперативного лизингового договора лизингополучатель имеет право:

·        продлить срок договора на более выгодных условиях;

·        вернуть оборудование лизингодателю;

·        купить оборудование у лизингодателя по рыночной стоимости.

По истечении установленного договором срока и при условии выплаты лизингополучателем предусмотренной договором суммы лизинговых платежей предмет лизинга должен возвращаться лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. То есть в рамках договора оперативного лизинга лизинговое имущество не может быть передано в собственность лизингополучателя. Это возможно на основании последующего договора купли-продажи (13. С.7-9; 7. С.545-546).

По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого и недвижимого имущества. При лизинге недвижимого имущества арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему использование в коммерческих или производственных целях. Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок меньший или равный амортизационному периоду объекта. Арендатор несет все риски, расходы и платит налоги во время действия контракта. К наиболее распространенным объектам лизинга движимого имущества  относят производственное оборудование, транспортные средства, строительную технику, средства обработки информации, механизмы, приборы, разные проекты, компьютерные программы, ноу-хау.

Существуют следующие виды лизинга: лизинг с привлечением заемных средств инвестора (предполагает участие нескольких компаний, представляющих финансирование); среди них такие, как акционерный лизинг – преимущественно для крупномасштабных объектов (самолеты, суда, буровые платформы и т.п.); консорциональный лизинг – участвуют несколько лизинговых компаний для обеспечения распределения рисков – преимущественно для дорогостоящего предмета лизинга; возвратный лизинг и  лизинг поставщику – фактическое предоставление ссуды под залог предмета лизинга, находящегося в распоряжении лизингодателя; генеральный лизинг (может быть дополнен без заключения нового договора); открытый лизинг (предусматривает условия продления договора по истечении основного срока лизинга).

По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта. В практике применяются и другие виды лизинга (8. С.142-143).

1.3. Порядок расчета и оплаты лизинговых платежей

Лизинговый договор реализуется через последовательно осуществляемые этапы:

·        приобретение лизингового имущества;

·        осуществление текущих расчетов по сделке;

·        завершение договора.

По договорам лизинга, как показывает отечественная практика, возможны разнообразные варианты условий, которые определяют порядок бухгалтерского учета лизинговых операций:

- лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя либо на балансе лизингодателя.

- имущество приобретается на условиях возвратного лизинга;

- по окончании договора лизинга имущество переходит в собственность лизингополучателя либо возвращается к лизингодателю и другие условия.

Приобретение лизингового имущества включает, как правило, ряд бухгалтерских проводок:

·                       учет текущих расчетов по сделке;

·                       учет затрат по приобретению лизингового имущества;

·                       учет расчетов по сопутствующим договорам, связанным с приобретением лизингового имущества;

·                       оприходование на балансе лизингодателя лизингового имущества;

·                       учет передачи предмета лизинга лизингополучателю на балансе.

В настоящее время бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется с учетом требований, определенных в положении по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» ПБУ 6/01, которое утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н. Однако следует отметить, что ПБУ 6/01 может использоваться лишь ограниченно в отношении учета лизингового имущества. Так в п.2 ПБУ 6/01 определен порядок учета объектов основных средств, при котором указано на необходимое единовременное выполнение четырех условий для принятия активов в качестве основных средств:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительность свыше 12 месяцев, или обычного оперативного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (10. С.199).

Из этого следует, что основные средства, предназначенные для лизинга, не отвечают требованиям подпунктам а), б) и в) ПБУ6/01. Основные средства приобретаются в целях предоставления во временное пользование в целях получения дохода по договору лизинга и потому не могут быть приняты к учету в качестве основных средств согласно ПБУ 6/01. Такое имущество не может быть учтено на счете 01 « Основные средства», так как оно полностью соответствует условиям для учета на счете 03 « Доходные вложения в материальные ценности».

 В соответствии с Федеральным законом « О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю. При этом размер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон. В лизинговые платежи включаются:

·              возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга;

·              возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг;

·              доход лизингодателя.

В сумме лизинговых платежей учитываются оплата процентов за кредиты за отсрочку платежа, за приобретенное имущество, амортизационные отчисления, налог на добавленную стоимость, страховые взносы за страхование предмета лизингового договора, если страхование осуществлялось лизингодателем, и др.

Специальные правила в отношении размера общей суммы лизинговых платежей и принципов его определения включены в федеральный закон  №164-ФЗ « О финансовой аренде( лизинге)»

Расчет общей суммы лизинговых платежей можно представить в виде следующей формулы:

ЛП= АО+ПК+В+ДУ+НДС,

где: ЛП – общая сумма лизинговых платежей;

АО - амортизационные отчисления, начисленные лизингодателем в расчетном году (либо величина погашения затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга);

ПК – плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем по приобретению имущества – предмета договора лизинга;

В – вознаграждение лизингодателя за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7