Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»

К-т сч. 20 «Основное производство».

Выявленный в процессе сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» определяют результат сальдо по субсчету 91,9 «Сальдо прочих доходов и расчетов». Если данный результат положительный, т.е. имеет место прибыль от таких операций, делается запись:

Д-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расчетов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

При наличии убытка составляется обратная запись.

Возврат лизингового имущества лизингополучателем его владельцу с полностью погашенной стоимостью за период действия договора принимается к учету у лизингодателя в условной оценке один рубль (оценка для памяти)

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Если за период действия договора объект не погасил полностью свою стоимость, то после возврата он приходуется на баланс по остаточной стоимости.

В том случае, когда лизингополучатель учитывает на своем балансе принятое по договору лизинга имущество, в бухгалтерском учете на сумму принятого имущества делается следующая запись

Д-т сч. 08.9 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга»

К-т сч. 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

По окончании соответствующих процедур, связанных с приобретением лизингового имущества, лизингополучатель приходует его на баланс:

Д-т сч. 01.4 «Арендованное имущество»

К-т сч. 08.9 «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга».

Лизинговые платежи, предъявленные к погашению, рассматриваются как текущие обязательства лизингополучателя в разрезе соответствующих субсчетов по счету 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Д-т сч. 76.6 «Арендные обязательства»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Погашение текущих обязательств лизингополучатель осуществляет в размере и сроки, определенные договором лизинга:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Амортизация лизингового имущества отражается в учете в обычном порядке и рассматривается как часть текущих издержек.

Возврат этого имущества прежнему владельцу в связи с окончанием договора лизинга ничего не дополняет к общепринятой методике списания основных средств, т.е. данная операция отражается в учете лизингополучателя с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Операция по выкупу имущества лизингополучателем с последующей постановкой данного объекта на баланс рассматривается как увеличение собственных основных средств:

Д-т сч. 01.2 «Собственные основные средства»

К-т сч. 01.4 «Арендованное имущество».

Такой же порядок распространяется и в части начисленной суммы амортизации за период пользования имуществом по договору лизинга:

Д-т сч. 02.3 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг».

К-т сч. 02.2 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».

В случае досрочного выкупа лизингополучателем лизингового имущества вся сумма выкупа отражается в учете:

Д-т сч. 76.6 «Арендные обязательства»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Одновременно доначисляется сумма амортизации:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

В последующем суммы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», равными долями в течение срока действия договора лизинга включаются в издержки производства (обращения):

Д-т сч. 20, 23 «Основное производство», «Вспомогательные производства»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Рассмотренные варианты поступления основных средств в организацию показывают и многообразие вариантов принятия их учета. Тем не менее при наличии данной особенности общим для всех вариантов, если это касается объектов недвижимости, является то, что последние не могут быть приняты к постановке на баланс до даты их государственной регистрации. Поэтому до официального закрепления права собственности на отдельные объекты они продолжают учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По договору продажи объектов недвижимости одновременно с передачей на них права собственности передаются и права на ту часть земельного участка, которая занята под такими объектами и необходима  для их использования. Цена приобретаемого объекта недвижимости должна включать и цену соответствующей части земельного участка или прав на нее, если иное не предусмотрено в законе или в договоре продажи недвижимости.

Датой признания государственной регистрации объектов недвижимости с учетом рассмотренных особенностей является дата внесения в Единый государственный реестр.

Государственной регистрации подлежит также аренда зданий и сооружений, если  ее срок по договору аренды установлен не менее года. Соблюдение данного условия дает основание считать договор аренды, предметом которого является указанное имущество.

Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от:

- нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и лизинговой деятельности в частности;

- содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов лизинговой деятельности;

- факта исполнения соглашений по операциям лизинга.

Конкретные методики учета лизинговых операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации (4. С.530-540).

2.2. Методика расчета лизинговых платежей в ООО «Эксимп»

Лизинговые платежи – это общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом. В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты  взносов, а также способы их уплаты. Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом устанавливается цена продукции или услуг.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:

• метод с «фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора;
• метод с «авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
• метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются: сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Осуществлять расчет лизинговых платежей следует в следующем порядке:

а) рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам;

б) рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок  договора лизинга как сумма платежей по годам;

в) рассчитываются размер лизинговых вносов в соответствии с периодичностью взносов, а также методами начисления и способом уплаты.

В зависимости от вида лизинга сумма амортизационных отчислений может быть определена одним из двух способов:

·        исходя из ежемесячной суммы амортизационных отчислений, рассчитываемых лизингодателем по установленным нормам;

·        исходя из суммы инвестиций на приобретение предмета лизинга.

 В первом случае в расчете амортизационных отчислений применяются нормы амортизации (как и срок полезного использования предмета лизинга), установленные в соответствии со ст.258 НК РФ. Второй вариант расчета можно использовать при финансовом (в том числе возвратном) лизинге при условии, что действие договора лизинга ориентировано на срок полезного использования предмета лизинга.

Фактически данная сумма представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств, передаваемого в лизинг, которая, в свою очередь, складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом НДС. Эта сумма должна войти в общую величину лизинговых платежей за весь период лизинга.

Амортизационные отчисления рассчитываются по формуле:

АО = ,                                                                                                                       (2)

где: АО - амортизационные отчисления;

БС – балансовая стоимость имущества -  предмета договора лизинга;

НА – норма амортизационных отчислений, %.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном правилами бухгалтерского учета. Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений» согласно постановления Правительства  Стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 2.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества- предмета договора лизинга  рассчитывается по формуле:

ПК = ,                                                                                                                  (3)

где: ПК – плата за используемые кредитные ресурсы КР;

СтК – ставка за кредит в процентах годовых.

В каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества – предмета договора лизинга:

КР= ,                                                                                                           (4)

где: КР - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;

ОСн и ОСк – расчетная остаточная стоимость имущества на начало и конец года.

Q – коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q=1.

Комиссионное вознаграждение лизингодателю может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества – предмета договора лизинга;

б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

а) КВ= р БС,                                                                                                                     (5а)

где: р – ставка комиссионного вознаграждения в процентах годовых от балансовой стоимости имущества – предмета договора лизинга;

БС – тоже что и в формуле (2).

б) КВ=                                                                                                  (5б)

где: ОСн и ОСк – тоже что и в формуле (4);

СтВ – ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества – предмета договора лизинга.

Плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, рассчитывается по формуле:

ДУ =,                                                                                                        (6)

где: ДУ - плата за дополнительные услуги в расчетном году;

 Р,Р…Р - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу;

Т – срок договора.

Расчет размера налога на добавленную стоимость определяется как:

НДС = ,                                                                                                                  (7)

где: НДС - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году;

В - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году;

СтН – ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость по этой методике начисляется на всю выручку лизингодателя. В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные и собственные ресурсы, сумма вознаграждения лизингодателю и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга:

В= АО+ ПК+ КВ+ ДУ                                                                                               (8)

Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью.

Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВ = ЛП/ Т                                                                                                                             (9)

где: ЛВ - размер ежегодного взноса;

ЛП – общая сумма лизинговых платежей;

Т – срок договора лизинга.

Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВ = ЛП/ Т/ 4,                                                                                                                     (10)

где: ЛВ- размер ежеквартального лизингового взноса;

ЛП – общая сумма лизинговых платежей;

Т – срок договора лизинга.

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВ = ЛП/ Т/ 12,                                                                                                                   (11)

где: ЛВ- размер ежемесячного лизингового взноса;

ЛП – общая сумма лизинговых платежей;

Т – срок договора лизинга (6. С.181-185).

Алгоритм расчета лизинговых платежей следующий:

Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга.

Условия договора:

- стоимость имущества – 110,00 млн. руб.;

- срок договора – 2 года;

- норма амортизационных отчислений на полное восстановление – 10%  годовых;

- процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества – 50% годовых;

- величина использованных кредитных ресурсов – 110,00 млн. руб.;

- процент комиссионного вознаграждения лизингодателю – 12% годовых;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7