Лизинг – вид инвестиционной
деятельности по приобретению имущества, которое может использоваться для
предпринимательской деятельности и передаче его на основании договора лизинга
физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и
на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества
лизингополучателем. Виды лизинга различны, и они определяются отношением к
арендуемому имуществу, типом финансирования лизинговой операции, типом
передаваемого в лизинг имущества, степенью его окупаемости, отношением к
таможенным, налоговым и амортизационным льготам, порядком лизинговых платежей.
Многолетнее применение разнообразных видов лизинга как современной формы
предпринимательской деятельности показало, что наиболее жизнеспособным его
видом является финансовый лизинг. Этот вид лизинга оказывается самым выгодным и
привлекательным для всех участников лизинговых сделок, в то время как другие в
основном служат решению частных задач лизингополучателей.
В современной практике
бухгалтерский учет лизинговых операций представляет определенные трудности,
связанные с особенностью учета подобных операций.
Можно выделить некоторые проблемы: для лизингодателя невыгоден учет
лизингового имущества на балансе лизингополучателя, так как у лизингодателя в
составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по объекту лизинга,
из-за чего лизингодатель платит налог на прибыль в суммы возмещения предмета
лизинга; проблема по начислению амортизации, т.к. лизингополучатель не является
собственником данного имущества; проблема применения ускоренной амортизации по
объекту лизингового договора; если предмет лизинга в соответствии с договором
учитывается на балансе лизингодателя, налог на имущество предприятий по
лизинговому имуществу включается в состав лизинговых платежей, в свою очередь
налог на имущество включается в налогооблагаемую базу НДС, что в итоге приводит
к двойному налогообложению.
Помимо особенностей
бухгалтерского учета лизинговым операциям присущи особенности налогообложения.
Так, проблемы, возникающие в налогообложении лизинговых операций, носят как
чисто технический характер (противоречия между нормативными документами или их
отдельными положениями), так и связаны с подходами к налогообложению лизинговой
деятельности в целом (например, отсутствие стимулирующих налоговых льгот).
В мировой практике лизинг
является одним из наиболее прогрессивных методов материально-технического
обеспечения производства, открывающий предприятиям доступ к современному
оборудованию в условиях его быстрого морального старения и физического износа.
В то же время практика показывает, что развитие лизинговой деятельности в России
сдерживается проблемами налогового законодательства. Для нормального развития
бизнеса в современных условиях необходимо исключить правовые риски, т.е. риски,
связанные с несовершенством законодательства, неправильным его толкованием или
толкованием, отличным от позиции регулирующих органов. Развитию лизинговых
отношений в стране также должны способствовать:
- уточнение методик расчета
экономической эффективности у всех субъектов
лизинговой деятельности;
- разработка и внедрение
организационных структур лизинговых компаний;
- совершенствование
нормативно-методического обеспечения лизинга;
- обеспечение необходимости и
размеров налоговых льгот.
Актуальность развития лизинга
в России обусловлена, прежде всего, неблагоприятным состоянием парка
оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования, низка
эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями. Одним из
вариантов решения этих проблем может быть лизинг, который объединяет все
элементы внешнеторговых, кредитных и инвестиционных операций. Лизинг в
современных условиях является наиболее эффективной формой финансирования
основных фондов. Четкое и понятное законодательство, не позволяющее вольных
трактовок положений закона, – вот что необходимо для дальнейшего развития
лизинга в России.
На сегодняшний день лизинг является одним из основных
финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные
вложения в развитие материально-технической базы любого производства. Его
широкое распространение на Западе и успешное внедрение на российской почве
обусловлены тем, что по сравнению с другими способами приобретения оборудования
(оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит, ссуда
и т.д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ: лизинг предполагает 100%-е
кредитование и не требует немедленного начала платежей; гораздо проще получить
контракт по лизингу, чем ссуду, ведь обеспечением сделки служит само
оборудование (не требуется дополнительных гарантий). Особенно это удобно мелким
и средним предприятиям: лизинговое соглашение боле гибко, чем ссуда. При
лизинге арендатор может рассчитывать поступление своих доходов и выработать с
арендодателем соответствующую, удобную для него схему финансирования;
лизинговые соглашения могут предусматривать обязательства арендодателя
произвести ремонт и техническое обслуживание оборудования. Это особенно важно
при лизинге сложного оборудования, требующего привлечения
высококвалифицированного персонала для пусконаладочных работ, ремонта и
обслуживания; риск устаревания оборудования целиком ложится на арендодателя.
Лизинг позволяет арендатору периодически обновлять в своем парке морально
стареющее оборудование; государственная политика, как правило, направлена на
поощрение и расширение лизинговых операций.
Для объективности изложения следует отметить ряд
недостатков, присущих лизингу. В частности, на лизингодателя ложится риск
морального старения имущества и получения лизинговых платежей, а для
лизингополучателя выходит, что стоимость лизинга больше, чем цена покупки или
банковского кредита. При существенной инфляции лизингополучатель может не
выиграть на приобретении оборудования по остаточной стоимости, при финансовом
лизинге в результате НТП изделие морально стареет, а лизинговые платежи, тем не
менее, не прекращаются до конца действия договора.
Как видно, недостаток для одной стороны – субъекта сделки
может явиться положительным моментом для другой стороны.
Список использованной литературы
Нормативные документы:
1.
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс
Российской Федерации: Части первая и вторая. – Москва: Омега-Л, 2006. – 814 с.
– (Кодексы Российской Федерации). – ISBN 5-365-00490-6.
2.
О финансовой аренде (лизинге): федеральный закон РФ
от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ в ред. ФЗ РФ от 18.07.2005 г. №90-ФЗ // СЗ РФ. –
1998. - № 44. – Ст.5394; СЗ РФ. – 2005. - №30 (I). – Ст.
3101.
3.
О списании первоначальной стоимости лизингового
имущества: письмо Минфина РФ от 10.06.2004 г. № 03-02-05/2/35 // нормативные
акты для бухгалтера. – 2004. - №12. – С. 54-57.
Учебная и периодическая литература:
4.
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет:
учеб. пособие. Серия «Экономика и управление» / В. П. Астахов. – Москва:
ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. – 928 с. - ISBN 5-241-00082-8.
5.
Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Самоучитель по
бухгалтерскому и налоговому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби,
Изд-во Проспект, 2005. – 520 с. – ISBN 5-482-00231-4.
6.
Газман, В.Д. Финансовый лизинг: учеб. пособие /
В.Д. Газман. – М.: ГУ ВШЭ, 2003. – 392 с. – (Учебники высшей школы экономики).
– ISBN 5-7598-0220-8.
7.
Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый,
управленческий) учет на современном предприятии. Издание 12. Эффективная
настольная кнгига бухгалтера. М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2005. –
1056 с. – ISBN 5-85618-134-4.
8.
Камарджанова, Н.А., Карташова, И.В. Бухгалтерский
финансовый учет / Н.А. Камарджанова, И.В. Карташова. – 2-е изд. – СПб.:
Питер,2003. – 464 с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»). – ISBN – 5-314-00120-9.
9.
Куликова, Л.И. Налоговый учет. – М.: Изд-во
«Бухгалтерский учет», 2003. – 336 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
– ISSN 1561-4484.
10.
22 ПБУ: практический комментарий (4-е изд.,
перераб. и доп.). – М.: АБАК. – 2006. – 528 с. – ISBN
5-9748-0023-0.
11.
Лизинг: экономические, правовые и организационные
основы: учеб. пособие для вузов / под. ред. проф. А.М. Товаснева, проф. А.М.
Коршунова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 320 с. - ISBN – 5-238-00574-1.
12.
Коновалова, Т.В., Кизимов, А.С. Лизинг: проблемы
налогооложения / Т.В. Коновалова, А.С. Кизимов // Все для бухгалтера. – 2005. -
№ 23 (167). – С. 32-35.
13.
Осипова, И. В. Учет выбытия имущества,
передаваемого на баланс лизингополучателя / И.В. Осипова // Все для бухгалтера.
– 2005. № 17 (162). – С. 7-13.
14.
Петрова, В.И., Еремин, О.Б. Лизинговые операции:
правовое регулирование, учет и налогообложение /В.И. Петрова, О.Б. Еремин //
Бухгалтерский учет. – 1999. - №10. – С. 18-25.
15.
Терехова, В.А. Особенности учета предметов лизинга
в лизинговых компаниях / В.А. Терехова // Все для бухгалтера. – 2005. - № 17
(161). – С. 4-6.
16.
Угольникова, Е.В. История договора лизинга / Е.В.
Угольникова // Гражданин и право. – 2002. - № 11-12. – С. 69-82.
17.
Шпербер, И.Р. Учет и налогообложение лизинговых
операций / И.Р. Шпербер // Все для бухгалтера. – 2005. - № 14 (151). – С.
22-28.
18.
Шпербер, И.Р. Особенности бухгалтерского учета и
налогообложения лизинговой деятельности / И.Р. Шпербер // Все для бухгалтера. –
2005. - № 14 (158). – С. 40-44.
Приложение
1
Расчет среднегодовой стоимости имущества ООО «Эксимп»
(млн. руб.)
|