В зависимости от вида лизинга сумма амортизационных отчислений может быть определена одним из двух способов:

·        исходя из ежемесячной суммы амортизационных отчислений, рассчитываемых лизингодателем по установленным нормам;

·        исходя из суммы инвестиций на приобретение предмета лизинга.

 В первом случае в расчете амортизационных отчислений применяются нормы амортизации (как и срок полезного использования предмета лизинга), установленные в соответствии со ст.258 НК РФ. Второй вариант расчета можно использовать при финансовом (в том числе возвратном) лизинге при условии, что действие договора лизинга ориентировано на срок полезного использования предмета лизинга.

Фактически данная сумма представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств, передаваемого в лизинг, которая, в свою очередь, складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом НДС. Эта сумма должна войти в общую величину лизинговых платежей за весь период лизинга.

Оплата может производиться следующими способами:

·        100% оплата по подписании протокола приемки;

·        первоначальный аванс (предоплата) в определенном размере от покупной цены, выплачиваемый после получения от продавца подтверждения согласия на сделку, и окончательный расчет после ее исполнения. При этом покупатель (лизингодатель) может оформить банковскую гарантию возврата аванса, застраховавшись на случай срыва сделки.

Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности полученного материального кредита; в них заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы. При этом возможен вариант, когда в качестве оплаты осуществляется поставка продукции, произведенной с помощью арендуемых средств (компенсационный лизинг).

По окончании действия срока лизингового договора возможно несколько вариантов развития дальнейших отношений:

·        стороны могут пролонгировать лизинговый договор, при этом дополнительным соглашением оговариваются новые условия: срок договора, величина лизинговых платежей и тому подобное;

·        лизингополучатель может выкупить предмет лизинга в свою собственность, условия такой операции оговариваются, как правило, в договоре лизинга: будет ли лизингополучатель платить дополнительные суммы помимо лизинговых платежей, можно ли выкупить предмет лизинга досрочно;

·        лизингополучатель может вернуть предмет лизинга лизингодателю.

Следует отметить, что практически порядок учета лизинговых операций у лизингополучателя при передаче ему имущества по договору лизинга у специалистов разногласий не вызывает.

Таким образом, очевидна специфика лизинга, заключающаяся в его двойственной природе: с одной стороны, он сохраняет черты кредита (срочность, возвратность, платность), но, с другой стороны, является своеобразной инвестицией капитала, поскольку объект ссуды выступает в форме материального капитала. (13. С.9-10, 12;  2.)

2. Бухгалтерская практика отражения лизинговых операций в российском и международном учете

2.1. Организация бухгалтерского учета предмета лизинга

В текущем учете лизингодателя операции по лизингу, если его предмет принимается на балансе первоначального собственника, находят следующие отражение.

Момент приобретения рассматривается как вид вложений во внеоборотные активы:

Д-0т сч 08.4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При этом учитывается входной НДС:

Д-т сч. 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении

основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Одновременно на сумму оприходованного предмета лизинга:

Д-0т сч. 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»

К-т сч. 08.4 «Приобретение объектов основных средств»

Таким образом, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» учитывается первоначальная стоимость приобретенных объектов, включающая в себя сумму фактически произведенных расходов на их приобретение и доставку.

Погашение обязательств перед поставщиком отражается проводкой:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Момент передачи имущества лизингополучателю отражается внутренней записью по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

Д-т сч. 03.2 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество в аренде»

К-т сч. 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»

Очередные лизинговые платежи, предъявляемые лизингодателем лизингополучателю, отражаются в учете в соответствии с вариантом формирования выручки методом начисления:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90.1 «Выручка»

Текущие издержки лизингодателя, учтенные им на счете 20 «Основное производство», в конце отчетного периода списываются:

Д-т сч. 90.1 «Выручка»

К-т сч. 20 «Основное производство»

Поступление от лизингополучателя суммы лизинговых платежей оформляется следующим образом:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Досрочно начисленные амортизационные отчисления до истечения срока действия договора прямо включается в фактическую себестоимость оказанных услуг:

Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 02.1 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

По окончании срока действия договора могут иметь место следующие ситуации, вытекающие из его содержания:

1. Договором предусмотрен возврат предмета лизинга его изначальному владельцу-лизингодателю без намерения относительно его последующей сдачи в аренду. В таком случае имущество приходуется на баланс:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 03.2 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество в аренде»

Амортизация, накопленная за время нахождения имущества у лизингополучателя, переводится в состав собственных источников:

Д-т сч. 02.1 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

К-т сч. 02.2 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»

2. Лизингополучатель  по договору в конце его срока действия покупает имущество. В этом случае лизингодатель отражает в учете такие операции по выбытию с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму переданного предмета лизинга новому владельцу-лизингополучателю:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»

К-т сч. 03.2 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество в аренде»

Одновременно списывается сумма ранее начисленной амортизации за период эксплуатации:

Д-т сч. 02.1 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

К-т сч. 91.1 «Прочие доходы»

На сумму выкупа предъявляется счет лизингополучателю:

Д-т сч. 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91.1 «Прочие доходы»

В данной ситуации возможна передача лизингодателем имущества в собственность лизингополучателю без выставления последнему непогашенной части лизинговых платежей, что означает для него прямые потери:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расчетов»

Имеет место досрочный выкуп предмета лизинга лизингополучателем. Тогда недоамортизированная часть лизингового имущества должна быть возмещена покупателем-лизингополучателем:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91.1 «Прочие доходы»

На сумму налога на добавленную стоимость:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68. 1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Находящееся в аренде имущество по остаточной стоимости  списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»

К-т сч. 03.2 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество в аренде»

Исчисленная за время эксплуатации сумма амортизации вписывается на уменьшение стоимости лизингового имущества:

Д-т сч. 02.1 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

К-т сч. 01.1 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Финансовый результат по вышеприведенным операциям на счете 91 «Прочие доходы и расходы»определяется путем сопоставления дебетового оборота 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота 91.1 «Прочие доходы». Полученный результат формирует сальдо доходов и расходов. Заключительными оборотами оно списывается в конце месяца со счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расчетов» на счет 99 «Прибыли и убытки». При наличии полученной прибыли в учете делается запись:

Д-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расчетов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

При наличии убытка составляется обратная запись.

Рассмотренный порядок отражения в учете лизинговых операций, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, достаточно полно раскрывает данный вариант движения такого вида имущества.

Те же операции у лизингополучателя, когда основные средства находятся на балансе лизингодателя, отражаются в учете следующим образом.

Получение их показывается за балансом по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». Лизинговые платежи рассматриваются как текущие издержки с включением их в себестоимость продукции (работ, услуг):

Д-т сч. 20, 25, 26  «Основное производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Одновременно на сумму налога на добавленную стоимость:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Возврат такого имущества по прекращении договора лизинга показывается в учете по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».

Когда лизингополучатель, исходя из своего финансового положения, считает целесообразным досрочно выкупить находящееся в его пользовании лизинговое имущество, такие платежи рассматриваются, как расходы будущих периодов:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность  по лизинговым платежам»

В дальнейшем указанные суммы равными долями включаются в издержки в течение последующих отчетных периодов:

Д-т сч. 20, 23 «Основное производство», «Вспомогательное производство»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

В то же время учтенное за балансом имущество по мере выкупа подлежит закрытию по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства» и включению в состав собственных основных средств:

Д-т сч. 01.2 «Собственные основные средства»

К-т сч. 01.3 «Имущество, полученное в лизинг»

Все дополнительные расходы лизингополучателя по вступлению его в права собственника рассматриваются сверх суммы лизинговых платежей и принимаются к учету в составе вложений во внеоборотные активы:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В дальнейшем они добавляются к ранее выкупленной стоимости лизингового имущества и в  общей сумме включаются в состав собственных основных средств:

Д-т сч. 01.2 «Собственные основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Когда основные средства учитываются на балансе лизингополучателя, организация их учета у лизингодателя также рассматривается, как формирование вложений во внеоборотные активы:

Дт сч 08.4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При этом учитывается входной НДС:

Д-т сч. 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении

основных средств»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Приобретение имущества с целью последующего его предоставления в лизинг по сути своей представляет долгосрочные вложения лизингодателя. Поэтому в учете такой факт хозяйственной жизни следует отразить записью:

Д-0т сч. 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»

К-т сч. 08.4 «Приобретение объектов основных средств»

Сдача в лизинг данного имущества:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»

К-т сч. . 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»

Данная запись делается на стоимость лизингового имущества в оценке, числящейся в текущем учете. На разницу между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества делается проводка:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»

К-т сч. 98 «Расходы будущих периодов»

Предъявленные лизингополучателю лизинговые платежи на стоимость переданного имущества рассматриваются в учете как процесс формирования операционных доходов на общую сумму лизинговых платежей с учетом НДС:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

К-т сч. 91.1 «Прочие доходы»

В дальнейшем обязательства перед бюджетом по НДС отражаются исходя из варианта формирования выручки от продажи для целей налогообложения. Когда такой вариант сформирован по дате оплаты, в бухгалтерском учете составляется бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Когда момент формирования выручки определен по дате отгрузки (метод начисления), обязательства перед бюджетом по НДС отражаются в обычном порядке:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»

К-т 68. 1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

На сумму поступивших текущих лизинговых платежей составляется проводка:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Одновременно сумма дохода по лизинговому имуществу в доле, относящейся к отчетному периоду, отражается записью:

Д-т сч. 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

К-т сч. 91.1 «Прочие доходы».

Сформировавшийся доход по отчетной дате корректируется исходя из размера текущих издержек за данный период. Сама величина этих затрат,  учтенная по дебету счета 20 «Основное производство», списывается в конце месяца бухгалтерской проводкой:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7