Знание — сила. Библиотека научных работ.~ Портал библиофилов и любителей литературы ~ |
|
|
| ||||||||||||
|
В настоящем разделе представлена более подробная информация по конкретным стандартам бухучета, освещенным в предыдущих частях руководства. Она охватывает в деталях некоторые наиболее важные вопросы, такие как учет в условиях инфляции, учет влияния изменения валютных курсов, учет в условиях аренды, учет контрактов на строительные работы, учет слияния компаний и отражение информации о взаимосвязанных сторонах. Эти темы рассматриваются конкретно так как многие предприятия будут сталкиваться с этими проблемами при переходе к ведению бухгалтерского учета в системе IAS. 1. Стандарт IAS 11 Контракты на строительные работы В соответствии с 11 стандартом IAS контракт на строительные работы представляет собой соглашение на создание актива или комбинации активов, которые вместе составляют единый проект. Срок действия контакта на строительство может быть больше 1 года. Если деятельность по контракту начинается и заканчивается в различные отчетные периоды, предприятию необходимо распределить по соответствующим периодам доходы и расходы по этому контракту. 1.1 Учет контрактов на строительные работы в системе IAS Доходы и расходы, относящиеся к контрактам на строительные работы, обычно отражаются по стадии выполнения контракта на дату составления баланса. Обычно бывает два вида контрактов на строительство. Контракт с фиксированной ценой - это контракт, в котором подрядчик соглашается на фиксированную контрактную цену, тогда как контракт с возмещением затрат это контракт, в котором подрядчику возмещают все допустимые или иначе определенные расходы, плюс процент от этих расходов или фиксированный гонорар. Доходы, расходы и прибыль должны учитываться в процентном соотношении к объему выполненных контрактных работ. Объем выполненных работ по контракту может быть установлен различными способами, например: · путем подсчета затрат по выполненным к этой дате работам; · проведением обзора выполненной работы; · завершением конкретной части работы по контракту. Общая сумма, которая должна поступить от заказчика за работу, выполненную по контракту, должна отражаться как актив. 1.2 Информация Предприятие должно отражать следующую информацию: · сумму доходов по контракту, отражаемую как доход за отчетный период; · метод, используемый для определения дохода, полученного по контракту за период; · метод, используемый для определения стадии выполнения работ по контракту. По незавершенному контракту на дату составления балансового отчета необходимо показать следующее: · совокупную сумму понесенных расходов, и прибыль, признанную на дату составления баланса, за вычетом признанных убытков на ту же дату · сумму, полученных авансов. Примеры отражения доходов и расходов по контракту Подрядчик - строитель заключает контракт на строительство моста на сумму 8000 долларов США. По первоначальным оценкам подрядчика стоимость контракта составляла 6300 долларов сша. Деятельность по контракту началась в 1995 году. Если в конце 1995 года подрядчик может с достаточной долей достоверности оценить результаты деятельности по контракту, он отражает доходы и затраты на основании определения стадии выполнения работ. Поэтому, если затраты на дату составления баланса составляют 3150 долларов сша, работы по контракту выполнены на 50%. Подрядчик должен отразить доходы в сумме 4 000 долларов сша как 50 % от общей суммы доходов, и затраты в 3 150 долларов США как 100% затрат, на дату составления балансового отчета. Если, однако, подрядчик не в состоянии с достаточной степенью достоверности оценить результат выполнения работы по контракту в конце 1995 года, но произвел затраты в сумме 3 150 долларов США, которые скорее всего будут возмещены, подрядчик должен признать доходы в сумме 3 150 долларов США и затраты в сумме 3 150 долларов США. Если по предположению подрядчика в конце 1995 года общая сумма затрат по контракту составит 10 000 долларов США, предполагаемые убытки в сумме 2 000 долларов сша должны быть учтены незамедлительно. Если работы по контракту завершены на 50%, подрядчик должен отразить доход в сумме 4 000 долларов США как 50% от общей суммы доходов и затраты в сумме 6 000 долларов США как 100 % затрат равных сумме доходов плюс 100 % предполагаемых убытков. Объем выполненных работ по контракту определяется на основе соотношения осуществленных на эту дату затрат по выполненным работам и оценочной суммой общих затрат по контракту. 1.3 Учет контрактов на строительство в Российской системе бухгалтерского учета В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.12.94 No 167 "Об утверждении положения о ведении бухгалтерского учета, озаглавленного " Регистрация контрактов на капитальное строительство", подрядчик может определять доходы и финансовые результаты: · по отдельно выполненной работе; · по объекту строительства. При учете доходов за отдельно выполненные работы, возможно применять метод оценки дохода аналогично IAS, однако, убытки, а также прибыль пропорционально распределяются на весь срок выполнения работ по контракту. Единственное отличие от IAS это то, что на каждую дату составления балансового отчета подрядчик имеет возможность отнести какую-то часть затрат на строительство, которые не были соотнесены с прибылью. Эти затраты будут отражены в Балансовом отчете как актив (Незавершенное производство). Второй метод учета это определение дохода по объекту строительства. При применении этого метода все доходы обычно учитываются после выполнения контракта. 1.4 Практические проблемы при переходе на стандарты IAS Какой бы метод не применялся в системе РСУ, необходимо вести точный учет затрат по каждому контракту. Так же необходимо будет провести оценку вероятной прибыли или убытков по каждому конкретному контракту. По существу это означает, что подрядчику потребуется вести поконтрактный учет. 2. Стандарт 17 Учет в условиях аренды Аренда это контракт, в соответствии с которым арендатор (пользователь) выплачивает арендную плату арендодателю (владельцу) за право использования объекта аренды. 2.1 Классификация аренды в соответствии с IAS Финансовый лизинг - это аренда, при которой к арендатору переходят в значительной степени все риски и преимущества, связанные с владением объектом аренды. При этом право собственности может не передаваться. Текущая аренда - это любая аренда, кроме финансового лизинга. 2.2 Классификация аренды в соответствии с РСУ В соответствии с российской системой бухгалтерского учета, аренда подразделяется на краткосрочную (меньше одного года) и долгосрочную. Долгосрочная аренда характеризуется передачей права собственности на арендованное имущество в конце срока аренды или после полной выплаты арендной платы арендатором до конца срока аренды. Недавно был введен новый вид аренды, который называется "лизинг". Нормативные акты РФ определяют лизинг как хозяйственную деятельность арендодателя, направленную на привлечение внешних финансовых ресурсов для приобретения имущества у конкретного продавца и передачи его арендатору во временное пользование за плату. Для классификации аренды в соответствии с IAS каждое конкретное арендное соглашение должно рассматриваться индивидуально в отношении основных показателей финансовой и операционной аренды, которые были описаны выше. 2.3 Процедура учета аренды в РСУ 2.3.1 Учет краткосрочной аренды Арендодатель сохраняет право собственности на сданный в аренду объект, содержит его на своем балансе, проводит начисление износа на сданный в аренду объект, производит начисление и уплату налога на имущество. Арендатор учитывает арендованный объект на забалансовых счетах и отражает арендную плату как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу налога на прибыль. 2.3.2 Учет долгосрочной аренды Арендованный объект включается в активы арендатора, а обязательства в отношении арендодателя отражаются как кредиторская задолженность. Арендатор начисляет амортизацию по арендованному объекту у арендодателя акт передачи имущества в аренду отражается как его продажа. Регулярные арендные платежи включают погашение стоимости арендованного имущества и проценты. Проценты по договору аренды отражаются арендатором на счете Использование прибыли (счет 81). 2.3.3 "Лизинг" Процедура учета лизинга была изложена в приказе Министерства финансов No 105. Объекты аренды по "лизинговому" соглашению отражаются в балансовом отчете арендодателя. Арендатор отражает их на забалансовых счетах. Арендатор относит арендную плату на расходы, тогда как арендодатель отражает их как выручку от реализации. Амортизация и другие затраты, связанные с лизинговой деятельностью отражаются по дебету счета прибылей и убытков арендодателя. Арендованный объект может приобретаться арендатором либо по окончании всех платежей по условиям контракта, либо на основании досрочной выплаты всех контрактных сумм. 2.4 Процедура учета текущей аренды в соответствии с IAS Арендатор не отражает арендованный объект ни в активе, ни в пассиве своих учетных регистров, арендную плату он отражает как расходы отчетного периода. Основные средства остаются в учетных регистрах арендодателя, а получаемая арендная плата отражается им как доход. 2.5 Процедура учета финансового лизинга в соответствии с IAS 2.5.1 У арендатора: Арендованное средство отражается в составе активов по стоимости арендованного объекта, и соответствующие обязательства учитываются в пассиве арендодателя. По договору финансового лизинга арендатор помимо финансовых расходов начисляет износ по объекту аренды. Методика начисления амортизации по арендованному объекту должна соответствовать аналогичной процедуре по собственным основным средствам. Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности на арендованный объект в конце срока аренды, он должен быть полностью самортизирован за наиболее короткий срок из срока аренды или срока эксплуатации данного объекта. Для иллюстрации процесса подсчета расходов по уплате процентов рассмотрим следующий пример: Пример По договору финансового лизинга сдано в аренду оборудование по рыночной стоимости в 100 000 долларов сша сроком на 5 лет, с ежегодной арендной платой в 24 000 долларов сша, уплачиваемой в начале каждого года. Общая сумма арендных платежей составляет 120 000 долларов США. Заемный процент составляет 10%. Расчет арендных платежей арендатора: |
|
||||||||||||
|
Дата |
Сумма ежегодных арендных платежей |
Проценты (10%) по неоплаченной части арендных обязательств |
Уменьшение основного долга |
Арендные обязательства к оплате |
|
||||||||
|
Контракт |
|
|
|
$ 100,000 |
|||||||||
|
1-й год |
$ 24,000 |
|
$ 24,000 |
76,000 |
|||||||||
|
2-й год |
24,000 |
$ 7,600 |
16,400 |
59,600 |
|||||||||
|
3-й год |
24,000 |
5,960 |
18,040 |
41,560 |
|||||||||
|
4-й год |
24,000 |
4,156 |
19,844 |
21,716 |
|||||||||
|
5-й год |
24,000 |
2,284 |
21,716 |
|
|||||||||
|
Итого |
120,000 |
20,000 |
100,000 |
|
|||||||||
|
Таким образом, бухгалтерские проводки арендатора будут следующими: Подписанный контракт: Первый арендный платеж: Второй арендный платеж: 2.5.2 У арендодателя: Здесь необходимо определить некоторые термины, которые используются при описании учета финансового лизинга арендодателем в соответствии с IAS. Негарантированная остаточная стоимость - это предполагаемая остаточная стоимость сданного в аренду имущества за вычетом той ее части, возмещение которой гарантированно арендатором или любой стороной, связанной с арендатором. Валовые вложения в аренду - это сумма минимальных арендных платежей с точки зрения арендодателя, и негарантированной остаточной стоимости, начисленной у арендодателя. Незаработанный доход - это разница между валовыми вложениями арендодателя в аренду и ее текущей стоимостью объекта аренды. Имущество, сданное в аренду по договору финансового лизинга должно отражаться в балансовом отчете как дебиторская задолженность. Арендодатель распределяет финансовый доход в течение всего срока аренды на систематической и рациональной основе. Признание дохода в финансовой отчетности арендодателя должно базироваться на закономерности, отражающей постоянное периодическое возмещение текущей стоимости арендованного имущества. Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32 |
|||||||||||||
| Новости |
| Мои настройки |
|
|
© 2009 Все права защищены.
Международные стандарты бухгалтерского учета 
Наверх