| Международные стандарты бухгалтерского учета |
В соответствии с российской системой учета
счет 57 “Денежные документы в пути” Плана счетов должен использоваться для
отражения движения денежных средств в пути. Российские предприятия зачастую
либо не применяют на практике счет 57, либо отражают остатки по счету 57
неточно.
В этих случаях учет по методу начисления в
соответствии с IAS не применяется последовательно российской системой учета,
что приводит к возникновению разницы.
Чтобы определить причины возникновения
различий между сальдо, указанным банком, и сальдо в главной книге, и
исправить ошибки, которые могли быть сделаны банком или вкладчиком,
собственные учетные записи вкладчика должны сверяться с выпиской банка.
Выверка банковских счетов подразделяется на два этапа: первый этап начинается
с сальдо, основанного на данных выписок банка, и заканчивается
скорректированным сальдо, а второй этап начинается с сальдо, основанного на
учетных записях вкладчика и также завершается скорректированным сальдо. Две
суммы, указанные как скорректированное сальдо, должны быть равны. Форма и
содержание выверки банковских счетов приводятся ниже в разделе “Устранение
различий”.
2 Собственные акции, выкупленные у
акционеров
Собственные акции, выкупленные у акционеров,
представляют собой “казначейские акции”, т. е. привилегированные или обычные
акции, которые были выпущены и повторно приобретены компанией-эмитентом. Они
не аннулируются и могут быть выпущены повторно. Различие между собственными
акциями, выкупленными у акционеров, и невыпущенными акциям заключается в том,
что собственные акции, выкупленные у акционеров, были уже выпущены в
обращение, в то время как невыпущенные акции в обращение никогда не
выпускались.
В соответствии с российской системой учета
собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются в актива баланса в
составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. В соответствии с
IAS собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются не в активе
баланса, а как контр-пассивный счет акционерного капитала. Таким образом,
сальдо по счету 56 должно быть показано для целей IAS по строке Акционерный
капитал как контр-пассивный счет.
3 Заблокированные счета и счета с
ограниченным доступом
Так как денежные средства представляют собой
активы, которые могут использованы в текущих операциях предприятия,
международные стандарты учета требуют раскрытия информации о тех остатках
денежных средств, на снятие или использование которых наложены ограничения.
Российское законодательство не дает особых указаний относительно отражения в
учете или раскрытия информации о заблокированных счетах или счетах с
ограниченным доступом.
3 Требования в отношении информации
Нижеперечисленная информация, которая может
быть получена из существующих учетных данных, будет необходима при подготовке
финансовой отчетности в соответствии с IAS:
·
Подробная информация о денежных средствах,
выплаченных/полученных до окончания отчетного периода, которые не отражены в
выписке банка на конец периода. Это позволит провести выверку банковских
счетов в соответствии с IAS по каждому банковскому счету.
·
Счет 56 в части собственных акций, выкупленных у
акционеров, должен быть отражен в разделе “Акционерный капитал”.
·
Анализ сумм, включенных в краткосрочные
финансовые вложения (счет 58), с разбивкой по срокам погашения:
·
менее 3 месяцев
·
более 3 месяцев
·
Данные об остатках денежных средств, которые были
заблокированы в банках, а также средств, на снятие или использование которых
имеются определенные ограничения
Устранение различий
Ниже приводится пример проведения выверки
банковских счетов с целью отражения остатков денежных средств, включающих
разницу между остатками в соответствии с данными банка и главной книги.
Формат выверки банковских счетов
|
|
Сальдо в соответствии с банковской
выпиской (на конец периода)
|
|
|
Плюс:
|
|
Вклады, не включенные в банковскую
выписку
|
|
Ошибки банка, занижающие банковский
остаток
|
|
Минус:
|
|
Выплаты, осуществленные вкладчиком, и не
включенные в банковскую выписку
|
|
Ошибки банка, завышающие банковский
остаток
|
|
Скорректированный остаток денежных
средств
|
|
Сальдо по главной книге
|
|
Плюс:
|
|
Поступления по банку, не учтенные
вкладчиком
|
|
Ошибки вкладчика
|
|
Минус:
|
|
Вычеты банка, не учтенные вкладчиком
|
|
Ошибки вкладчика
|
|
Скорректированный остаток денежных
средств
|
|
Следующие процедуры используются для
определения статей, подлежащих выверке, и определения скорректированного
остатка денежных средств в банке.
1. Отдельные суммы поступлений, включенные в
выписку, сравниваются с неучтенными суммами, выявленными в ходе предыдущих
выверок и с депозитными свидетельствами или другими документами,
подтверждающими наличие данных сумм. Суммы поступлений, не учтенные банком,
прибавляются к остатку, указанному в выписке банка.
2. Суммы, оплаченные банком в соответствии с
выпиской, сравниваются с неоплаченными утвержденными суммами, выявленными в
ходе предыдущих выверок, и с проводками на оплату. Суммы выплат, которые были
утверждены и не были оплачены банком, являются неоплаченными и вычитаются из
остатка, указанного в выписке банка.
3. Банковские кредитовые авизо, отражающие
поступления, сравниваются с учетными данными по денежным поступлениям. Не
учтенные ранее кредитовые авизо прибавляются к остатку в соответствии с
учетными записями вкладчика.
4. Банковские дебетовые авизо, отражающие
выплаты, проведенные банком, сравниваются с учетными данными по денежным
выплатам. Не учтенные ранее дебетовые авизо вычитаются из остатка в
соответствии с учетными записями вкладчика.
5. Ошибки, обнаруженные в процессе
проведения вышеуказанной сверки, отражаются отдельно. Аналогичным образом
ошибки банка должны прибавляться или вычитаться из остатка, указанного в
выписке.
В банковской выписке АООТ “Утюг” по
состоянию на 31 июля 1996 г. указан остаток в размере 100,000 руб. В
соответствии с учетными регистрами АООТ “Утюг” остаток денежных средств в
банке на ту же дату составляет 960,000 руб. В результате применения процедур,
описанных выше, обнаружены следующие расхождения:
|
|
|
Денежное поступление от 31 июля не отражено
в выписке
|
20,000
|
|
Неоплаченные банком суммы:
|
|
платежный документ No 812 на сумму
|
5,000,
|
No 878 на сумму
|
30,000
|
No 883 на сумму
|
10,000
|
|
45,000
|
Вексель АООТ “Минт” плюс процент в размере
1000,
|
14,000
|
полученные банком (кредитовое авизо), и
|
1,000
|
не учтенные АООТ “Утюг”
|
|
Комиссия банка (дебетовое авизо), не
учтенная АООТ “Утюг”
|
10,000
|
Ошибка в отражении выплаты
|
2,000
|
Форма выверки банковских счетов, основанная
на выписке банка и выверяемых статьях, выглядит следующим образом:
АООТ “Утюг”
Выверка банковских счетов
31 июля 1996 г.
|
|
Сальдо по выписке банка
|
100,000
|
Плюс: Поступившее средство от 31 июля 1996,
не учтенное банком
|
20,000
|
|
120,000
|
Минус: Неоплаченные суммы
|
|
No. 812
|
5,000
|
No. 878
|
30,000
|
No. 883
|
10,000
|
|
45,000
|
Скорректированное сальдо денежных средств
|
75,000
|
|
|
Сальдо по главной книге
|
90,000
|
|
|
Плюс: Векселя и проценты по векселю,
полученные банком
|
15,000
|
|
|
Минус: Комиссия банка
|
10,000
|
Ошибка в отражении выплаты по платежному
документу No 879
|
20,000
|
Скорректированное сальдо денежных средств
|
75,000
|
АООТ “Утюг” необходимо сделать следующие
проводки, чтобы отразить денежные средства в соответствии с IAS на основании
вышеприведенной выверки:
|
|
Д-т
|
Денежные средства в банке
|
15,000
|
|
К-т
|
Векселя к получению
|
14,000
|
К-т
|
Процентный доход
|
1,000
|
Получение задолженности по векселям и
процента банком
|
Д-т
|
Разные расходы
|
10,000
|
Д-т
|
Кредиторская задолженность
|
20,000
|
К-т
|
Денежные средства в банке
|
30,000
|
Комиссионные банка и ошибка при отражении
выплаты по платежному документу No 879
Требования к раскрытию информации
Для целей IAS информация о наличных денежных
средствах и текущих и других банковских счетах должна представляться
раздельно. Также должна быть раскрыта информация о денежных средствах,
которые не доступны для немедленного использования, например, об остатках,
заблокированных в иностранных банках по причине валютных ограничений.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|