Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, при­нимают на учет по рыночной стоимости с отнесением в кредит сче­та 99 в качестве внереализационных доходов.

Первоначальная стоимость основных средств изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Рос­сийской Федерации и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Первоначальная стоимость может быть изменена, в частности, в случаях:

—проведения на действующем объекте работ капитального характера, увеличивающих его производительность или срок эксплуатации;

—расширения, реконструкции, технического перевооружения, дооборудования (следует такие работы отличать от капитального ре­монта в связи с тем, что они осуществляются за счет разных источ­ников: капитальные работы — за счет прибыли, затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость готовой продукции);

—переоценки объекта, проводимой по решению руководителя организации, но не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года;

—частичной ликвидации объекта.

Детализируя вопрос переоценки, отметим, что стоимость дей­ствующего объекта в результате переоценки может быть изменена путем индексации либо прямого пересчета.

При первом способе применяют индексы, устанавливаемые госу­дарством. При этом первоначальную стоимость и сумму начислен­ной амортизации умножают на соответствующие индексы и получа­ют восстановительную стоимость и новую сумму амортизации.

Прямой пересчет состоит в использовании документально под­твержденных данных о рыночной цене объекта. Подтверждениями являются: данные о ценах на аналогичную продукцию, получен­ные в письменной форме от предприятий-изготовителей; сведения органов статистики и торговых инспекций об уровне цен; сообще­ния средств массовой информации и публикации в специальной литературе; заключения экспертов.

На основе прямого пересчета исчисляют восстановительную сто­имость объекта, а сумму амортизации индексируют на соотношение вос­становительной стоимости к его прежней первоначальной стоимости.

Уценку стоимости основных средств относят на дебет счета 83 и кредит счета 01 (в части уменьшения стоимости объекта). Однако при выбытии объекта сумму дооценки направляют на увеличение нераспределенной прибыли (кредит счета 84).

Отметим, что помимо случаев работ капитального характера и переоценки первоначальная стоимость изменяется (уменьшается) в случае частичной ликвидации объекта.

Следует обратить внимание на то, что в бухгалтерском балансе основные средства приводят в реальной оценке, которой считается остаточная стоимость объекта, т. е. первоначальная (восстанови­тельная) стоимость за вычетом износа.

По рассмотренным видам оценок ведут синтетический учет основ­ных средств на балансовых счетах: 01 «Основные средства», 03 «До­ходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к ус­тановке». В соответствующих случаях используются забалансовые счета 001 «Арендованные основные средства», 005 «Оборудование, приня­тое для монтажа» и 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Счет 01 предназначен для учета собственных основных средств, а также средств, находящихся на балансе организации на правах хозяйственного ведения или оперативного управления.

Для учета основных средств, приобретаемых для передачи дру­гой организации по договору финансовой аренды (лизинга), ис­пользуется счет 03.

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группу однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) сто­имости путем индексации или прямого пересчета по документаль­но подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным сред­ствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются

регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они от­ражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от Te кущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пе­ресчета его первоначальной стоимости или текущей (восстанови­тельной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абзац введен Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н).

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчет­ного года переоценки объектов основных средств подлежат отра­жению в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в доба­вочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие от­четные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков отчет­ного периода учитывается в качестве дохода.

Величина уценки объекта относится на нераспределенную при­быль (непокрытый убыток), и должна раскрываться в бухгалтерской отчетности. Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, прове­денной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уцен­ки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчет­ные периоды, относится на нераспределенную прибыль (непокры­тый убыток). Она раскрывается в бухгалтерской отчетности (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н)

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Для правильной постановки учета требуется:

— определить перечень форм первичных учетных документов для использования при учете движения основных средств;

— предусмотреть в учетной политике рациональную систему документооборота и перечень лиц, уполномоченных подписывать документы, а также лиц, ответственных за правильное оформление и соблюдение графика движения документов;

— установить круг лиц, материально ответственных за сохран­ность и эффективное использование основных средств.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» должны применяться первичные учетные документы, состав­ленные по формам, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаемых постанов­лениями Госкомстата России. Формы таких документов для офор­мления операций движения основных средств утверждены Поста­новлением этого ведомства от 21 января 2003 г. № 7.

Для оформления поступления, выбытия и внутреннего переме­щения следует применять № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», № ОС-la «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», № ОС-16 «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооруже­ний)», № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтирован­ных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кро­ме автотранспортных средств)», № ОС-4а «Акт о списании автотран­спортных средств», № ОС-46 «Акт о списании групп объектов ос­новных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств», № ОС-66 «Инвентарная книга учета объектов основных средств», № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования», № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Указанные унифицированные формы первичной учетной доку­ментации распространяются на юридические лица всех форм соб­ственности, осуществляющие деятельность на территории Россий­ской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюд­жетных учреждений).

Напомним, что во всех документах должен указываться инвен­тарный номер объекта, присвоенный ему при постановке на первичный учет. Данный номер сопровождает объект основных средств и течение всего срока его службы. При списании объекта с баланса его инвентарный номер не присваивают новому объекту в течение пяти лет, т. е. минимального срока хранения учетной информации.

Объект основных средств, получаемый арендатором, может учитываться под номенклатурным номером, назначенным арендодателем.

При незначительном количестве объектов учет можно вести в ежегодно открываемой книге учета основных средств.

Порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств обусловлен формой их поступления, способом строительства, ви­дами приобретения различных объектов основных средств и др.

При создании юридического лица в форме акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью, предприятия с участием иностранного капитала объекты основных средств могут поступать в оплату акций, вкладов участников и инвесторов в уставный капитал.

Приходование основных средств в таких случаях отражают про­водками:

Дебет 08    «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в устав­ный (складочный) капитал» - на дату регистрации предприятия;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 -

на дату оприходования основных средств;

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»-   

Кредит 80 «Уставный капитал» —

погашается долг учредителя.

При приобретении и возведении объектов все затраты, собирае­мые на счете 08, подлежат включению в первоначальную стоимость этих объектов, в том числе затраты, ранее отражавшиеся на счете 08, субсчет «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств».

Основные средства, полученные безвозмездно, относят на уве­личение доходов будущих периодов:

Дебет 08                      Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Дебет 01                      Кредит 08.

Сумма ежемесячной амортизации в общем порядке увеличивает затраты:

Дебет 20, 26, 44 и др.     

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Одновременно эту сумму со счета 98 включают в прибыль от­четного периода:

Дебет 98

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Капитальные вложения в имущество, подлежащее государствен­ной регистрации, считаются незавершенными до подтверждения их официальной регистрации, они продолжают учитываться в со­ставе незавершенного строительства на счете 08.

Производимые расходы по монтажу безвозмездно полученного оборудования увеличивают его первоначальную стоимость. Такого рода монтажные работы, как правило, осуществляются собствен­ными силами (хозяйственный способ строительства). При этом составляют типовые проводки:

Дебет 08-3 «Строи­тельство объектов основных средств»

Кредит 10-8 «Строительные мате­риалы» — списание материалов;

Дебет 08-3

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисление заработной

платы;

Дебет 08-3

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхо­ванию», субсчет 2 «Расчеты по пен­сионному обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицин­скому страхованию» — начисление выплат во внебюджетные фонды;

Дебет 08-3

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» — начисление НДС;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-3 — присоединение затрат по монтажу к стоимости принятого объекта.

При получении основным участником оборудования для совме­стной деятельности с оценкой его по договорной стоимости офор­мляют запись по балансу основной деятельности:

Дебет 01                     

Кредит   79   «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Имущество, приобретаемое для предоставления в аренду, прихо­дуют на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

1. 2. Расчет амортизация основных средств по правилам бухгалтерского учета

Амортизацию основных средств, подлежащих фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.

С 1 января 1998 г. на основе принципов, заложенных в междуна­родных стандартах финансовой отчетности, амортизацию начис­ляют одним из следующих способов:

— линейным;

— уменьшаемого остатка;

— списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов ос­новных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы основ­ного средства на весь срок его полезного использования.

Пример. Первоначальная стоимость единицы оборудования равна 48000 ден. ед., срок ее полезного использования — четы­ре года.

Сумма амортизации за год составит:

48 000 ден. ед.: 4 года = 12 000 ден. ед.,

а в процентах к первоначальной стоимости:

12 000 ден. ед.: 48 000 ден. ед. х 100% = 25%.

Срок полезного использования объекта основных средств юри­дическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавли­ваться в централизованном порядке или фиксироваться в техни­ческих паспортах. При отсутствии такой информации срок полез­ного использования можно определить исходя:

— из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;

— нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Сущность способа уменьшаемого остатка заключается в опреде­лении амортизации по остаточной (а не по первоначальной) сто­имости объекта. Другими словами, каждый год величина аморти­зации того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться в соот­ветствии со снижением остаточной стоимости.

Пример. При первоначальной стоимости объекта основных средств 200 000 ден. ед: и сроке полезного использования пять лет начисле­ние амортизации будет производиться по следующей методике.

Табл. 1