|
|
В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости: 81 920 ден. ед. - 63 000 ден. ед. = 18 920 ден. ед. Как видно из примера, при данном способе годовая сумма амортизации снижается, что экономически обосновано уменьшением производительности оборудования и сокращением объема выпуска готовой продукции с такого объекта основных средств. Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на соответствующий коэффициент. Этот коэффициент представляет собой дробь, в числителе которой проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования. Пример. Предполагаемый срок полезного использования объекта основных средств пять лет. Сумма чисел лет срока полезного использования равна: 1+2 + 3+4 + 5=15. Коэффициент составит: в первый год — 5/15; во второй год — 4/15; в третий год — 3/15; в четвертый год —2/15;в последний, пятый, год — 1/15.Первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 ден. ед. Сумма амортизации по годам представлена в таблице. Табл. 2
| ||||||||||||||||
Период -конец года |
Годовая сумма амортизации |
Накопленная амортизация |
Остаточная стоимость |
||||||||||||||
1-го |
200 000 * 5/15 = 66 600 |
66 600 |
133 400 |
||||||||||||||
2-го |
200 000 * 4/15 = 53 400 |
120 000 |
80 000 |
||||||||||||||
3-го |
200 000 * 3/15= 40 000 |
160 000 |
40 000 |
||||||||||||||
4-го |
200 000 * 2/15 = 26 600 |
186 600 |
13 400 |
||||||||||||||
5-го |
3 400 |
190 000 |
10 000 |
Как и при предыдущем способе, величина ежегодной амортизации снижается, что обоснованно для активной части основных средств. Кроме того, срок переноса стоимости основных средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов на консервации, в ремонте, модернизации.
При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) сумму амортизации на единицу продукции (работ) определяют, вычитая из первоначальной стоимости ликвидационную стоимость и деля полученную разность на планируемый (предполагаемый) объем работы.
Пример. Пробег легкового автомобиля в 1-й год составит 15 000 км, во 2-й год — 30 000 км.
Величина амортизации во 2-й год в два раза превысит величину амортизации в 1-й год.
Подчеркнем, что объем продукции (работ) исчисляют в натуральных показателях.
Данный способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования. Например, если предприятие работает в три смены, то объем производимой продукции возрастает, т. е. высока интенсивность использования оборудования. Если оборудование работает полсмены из-за недостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих изделий и т. п., пропорциональное списание стоимости объектов позволяет «растянуть» фактическое начисление амортизации.
Обратим внимание на то, что линейный способ, а также Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, применяют по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 1998 г. По объектам, вступившим в эксплуатацию после этой даты, могут быть использованы способы начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции (работ), уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно с величины остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования, независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.
Не амортизируют жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и пр.), а также продуктивный скот, буйволов, волов и оленей, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций производят начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по данным объектам учитывают на отдельном забалансовом счете.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются: земельные участки и объекты природопользования.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие подобные изделия могут быть списаны на затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. С целью обеспечения сохранности таких объектов необходимо организовать оперативный контроль за их движением, в частности, вести учет по количеству единиц, периодически проводить инвентаризацию и др.
В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» малые предприятия вправе применять ускоренную амортизацию всех объектов основных средств.
Наряду с этим такие предприятия могут списывать дополнительно в виде амортизации до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли.
Сумма амортизации начисляется на конец каждого месяца. На вновь поступившие основные средства амортизация начисляется с начала месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращают с начала месяца, следующего за месяцем выбытия.
Пример. За март амортизацию определяют следующим образом: к сумме амортизации по средствам, числящимся в эксплуатации на 1 февраля, прибавляют отчисления по основным средствам, поступившим в феврале, и вычитают отчисления по средствам труда, выбывшим в этом : же месяце.
Амортизацию по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов, предназначенных для учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.), и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», соответствующий субсчет.
Амортизация предметов непроизводственного назначения себестоимость готовой продукции не увеличивает, а относится на уменьшение собственного источника.
Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации на условиях текущей аренды, входит в состав арендной платы, уплачиваемой арендатором. Последний отражает ее так:
Дебет 25, 26
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При этом в бухгалтерском учете арендодателя делается запись:
Дебет 90 «Продажи» (91«Прочие доходы и расходы»)
Кредит 02.
В случае долгосрочно финансируемой аренды арендатор отражает амортизацию в таком же порядке, что и по собственным основным средствам, а арендодатель включает амортизацию в сумму арендного платежа.
Арендодатель суммы начисленных платежей отражает следующим образом:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства к поступлению»
Кредит 90 (91).
Поступление арендной платы фиксируют по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.
При переоценке основных средств, числящихся в бухгалтерском учете, путем индексации сумму амортизации объектов (в том числе объектов, по которым полностью начислена амортизация) умножают на соответствующие индексы изменения стоимости основных средств при ее пересчете в восстановительную стоимость. При переоценке стоимости основных средств, числящихся в бухгалтерском учете, методом прямого пересчета сумму амортизации индексируют посредством коэффициента пересчета, исчисляемого по соотношению рыночной стоимости объекта к его балансовой стоимости.
Разность между новой суммой амортизации и суммой амортизации, начисленной до переоценки, отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83 «Добавочный капитал».
Правительство РФ предоставляет организациям право использовать понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям. При применении таких коэффициентов к амортизационным отчислениям на издержки производства (обращения) относят сумму начисленной амортизации основных средств, определенную по утвержденным нормам амортизационных отчислении на полное восстановление основных средств с учетом используемых коэффициентов, в корреспонденции с кредитом счета 02.
Накопленная на счете 02 амортизация является источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Учетные данные по этому счету используют при расчете налогооблагаемой базы по прибыли, имуществу, а также для определения остаточной стоимости основных средств.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают так:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
С 1 января 2000 г. амортизация начисляется в общем порядке по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. Такая амортизация уменьшает доходы будущих периодов и увеличивает прибыль. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.
Аналитический учет на счете 02 ведут по видам основных средств и инвентарным объектам.
Использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражают. В составе выручки от реализации продукции амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или на другие счета организации и списывают с этих счетов на расходы по финансированию капитальных вложений.
Изложенные способы расчета амортизации применяют на предприятиях, освобожденных от уплаты налогов на прибыль и на имущество, а также введенных до 1 января 2001 г.
Главой 25 НК РФ внесены принципиальные изменения в состав основных средств, их классификацию с учетом сроков полезного использования, а также в методику расчета амортизационных отчислений.
В соответствии со ст. 258 НК РФ имущество объединено в следующие десять групп.
Первая: все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
Вторая: имущество со сроком полезного использования свыше
2 лет до 3 лет включительно.
Третья: имущество со сроком полезного использования свыше
3 лет до 5 лет включительно.
Четвертая: имущество со сроком полезного использования свыше 5 Лет до 7 лет включительно.
Пятая: имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Шестая: имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.
Седьмая: имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.
Восьмая: имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.
Девятая: имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.
Десятая: имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Отметим, что классификация основных средств по амортизационным группам определена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 09.07.03. № 415. В ином случае срок полезного
использования организации устанавливают самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителей.
НК РФ предусмотрены два способа определения величины амортизации:
1) линейный;
2) нелинейный.
Линейный способ применяется по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую группы (срок полезного использования свыше 20 лет). При этом ежемесячную норму амортизации рассчитывают по формуле:
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования объекта, месяцев.
Пример. Подъездной железнодорожный путь предприятия имеет полезный срок использования 300 месяцев, или 25 лет. Ежемесячная норма амортизации составит:
(1 мес.: 300 мес.) * 100% = 0,333%.
При восстановительной стоимости пути 2 000000 руб. сумма амортизации за месяц будет равна:
(2 000000 руб. / 100%) * 0,333% = 6660 руб.
При нелинейном способе норму амортизации определяют в процентах к остаточной стоимости объекта, а число месяцев по сравнению с тем, что получается по линейному способу, удваивается. Формула расчета нормы амортизации видоизменяется:
Пример. Отбойный молоток стоимостью 200 000 руб. при сроке полезного использования 20 месяцев будет иметь такую норму амортизации в процентах к остаточной стоимости:
К =(2 мес./ 20 мес.) * 100% = 10%.
При таких условиях амортизация этого инструмента составит следующие величины.
1-й месяц: 10% от 200 000 руб. = 20 000 руб.,
2-й месяц: (200 000 руб. - 20 000 руб.) х .0,1 = 18. 000 руб.,
3-й месяц: (180 000 руб. - 18 000 руб.) х 0,1 = 16 200 руб.
и т. д. — до периода, в котором остаточная стоимость станет равной 40 000 руб., а до истечения срока полезного использования останется 4 месяца.
В дальнейшем, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по объекту исчисляется в следующем порядке:
Новости |
Мои настройки |
|
© 2009 Все права защищены.