При наличии ремонтного фонда затраты на проведение работ отражают, как правило, на активном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические зат­раты на ремонт собственных основных средств. Фактическую себе­стоимость законченных ремонтных работ списывают так:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»       

Кредит 23.

Основанием для такой бухгалтерской проводки служит акт при­емки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модерни­зированных объектов основных средств. Он является также доку­ментом для соответствующей записи сумм затрат на ремонт в ин­вентарных карточках аналитического учета.

Сумма фонда, превышающая фактические затраты на ремонт, по окончании года, как правило, записывают отрицательными числами – сторнируют. При недостатке ремонтного фонда разность относят на счета учета затрат.

Сальдо по счёту 23 «Вспомогательные производства» (в части ремонта)может быть только дебетовым, что означает затраты по незаконченному капитальному, профилактическому или текущему ремонту основных средств. В бухгалтерском балансе его показывают по статье «Незавершенное производство».

При внезапном ремонте на крупную суммы (при отсутствии ремонтного фонда) затраты следует относить в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит не увеличивать себестоимость продукции, что неизбежно при единовременном списании расходов на счета учета затрат. Всю сумму стоимости ремонтных работ в таких случаях записывают в дебет счета 97, с которого их ежемесячно списывают на счета текущих затрат равными долями в течение срока, к которому они относятся.

Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией (включая затраты, производимые во время ремонта объектов основных средств), осуществляются за счет прибыли, поэтому они увеличивают первоначальную стоимость объекта. Одновременно в общем порядке отражаются возрастание стоимости основных средств:

Дебет 01                                                          

Кредит 08

В технико-сметной документации на проведение ремонтных работ такие работы разделяют по источникам финансирования:

-  текущий или капитальные ремонт – за счет себестоимости;

- расходы по реконструкции (модернизации), в том числе по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной системы, - за счет средств, направленных на капитальные вложения.

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств для целей налогообложения должны быть признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они произведены.

2  Бухгалтерский учет ОС в организациях

2.1 Описание предприятия

Официальное наименование исследуемого предприятия – ОАО «VaZa». Юридический адрес – РФ, г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Ленина-12.

Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства строительных работ. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом предприятия.

Предприятие выполняет:

-     строительно-монтажные работы, изготовляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей;

-     строительство и реконструкцию, в том числе строительство объектов производственного и непроизводственного назначения;

-     ремонтные работы;

-     изготовление раствора, бетона, простейших железобетонных, металлических, арматурных и деревянных изделий.

-     ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и представляет отчетность по всем видам деятельности.

Как и в бухгалтерии любого предприятия, бухгалтерия ОАО «VaZa» ведет учет основных средств – одних из главных объектов бухгалтерского учета.

Все основные средства предприятия являются собственными, амортизация начисляется линейным способом.

Операциями, проводимыми с основными средствами на предприятии, являются:

-     поступление и ввод в эксплуатацию основных средств;

-     выбытие основных средств;

-     ремонт, реконструкция и модернизация  основных средств;

-     инвентаризация основных средств.

Каждая из этих операций сопровождается бухгалтерскими проводками и первичными документами.

2. 2 Операции с ОС на предприятие

Рассмотрим конкретный пример учета поступления основных средств на ОАО «VaZa».

ОАО «VaZa» приобрело у ООО «Альфа» станок для шлифования полов «Вихрь» (паспорт N 53872017, заводской номер 6596-84, дата выпуска - май 1998 года, инвентарный номер 4409).

Покупная стоимость сервера – 40 000 руб. (в том числе НДС - 7200 руб. (40 000*0,18), срок полезного использования - 20 лет.

ООО «Альфа» уже использовало эти средства у себя в производстве. Поэтому оно предоставило сведения о дате ввода сервера в эксплуатацию (10.10.1998), фактическом сроке эксплуатации (84 мес. – станок передан 12.11.2005), сроке полезного использования (240 мес.) сумме начисленной амортизации:

НА=100% / 20 = 5 %

А = (40.000*5% / 100%*12)*84 = 14 000 рублей

 (14 000 руб.) и остаточной стоимости (26 000 руб.).

При приемке станка был оформлен акт N ОС-1.

В данном акте бухгалтерией ОАО «VaZa» были заполнены сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи, сведения об объекте основных средств на дату принятия в бухгалтерском учете и характеристики объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта был определен с учетом уже фактического срока эксплуатации, т.е. он составил 156 мес. (240-84). Тогда норма амортизации составила 0,64 (1/156*100).

На основании акта были сделаны проводки:

Дт 08  Кт 60 – отражена стоимость станка на основании оформленного акта.

Дт 19  Кт 60 – отражен НДС.

Дт 60  Кт 51 – перечислено фирме «Альфа» стоимость станка.

Дт 01  Кт 08 – станок принят к учету.

Дт 68  Кт 19 – НДС к вычету.

На основании акта о приеме-передаче основного средства от 12.11.2005 г. N 17 была оформлена также инвентарная карточка – 4423.

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств (кроме автотранспорта) в бухгалтерии «VaZa» оформляют актом о списании (форма N ОС-4).

Если из строя вышло сразу несколько предметов, то составляют общий акт о списании (форма N ОС-4б). При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт (форма N ОС-4а).

Рассмотрим пример по учету выбытия основных средств.

12 декабря 2005 года директор ОАО «VaZa» принял решение о списании вследствие морального износа ПК IBM 386.

Первоначальная стоимость ПК  - 15 000 руб. На момент списания, на ПК была начислена амортизация в сумме 12 000 руб. Оприходован Жесткий диск на сумму – 1500руб, оперативная память – 1000 руб.

Дт 01/02 Кт 01/01 – списана балансовая стоимость ПК (15000 руб.)

Дт 02  Кт 01/02  - списывается амортизация, начисленная в течение эксплуатации (12000 руб.)

Дт 91 Кт 01/02 – остаточная стоимость IBM (3000 руб.)

Дт 10/6 Кт 91- 1500 руб. - оприходован жесткий диск, оставшийся после списания объекта основных средств и пригодные для дальнейшего использования.

Дт 10/6 Кт 91 – 1000 руб. - оприходована оперативная память, оставшаяся после списания объекта основных средств и пригодные для дальнейшего использования.

После списания ПК были оприходованы  - жесткий диск стоимостью 1500 руб. и оперативная память стоимостью 1000 руб., так как в процессе работы они были заменены на новые.

Дт 99 Кт 91 – получен убыток от списания IBM (500 руб.)

На предприятии произошла переоценка станка по заготовке ДСП, проводимая по решению руководителя ОАО «VaZa».

Первоначальная стоимость станка — 120 000 руб., начис­ленная амортизация — 60 000 руб. По результатам переоценки зафик­сирована восстановительная стоимость объекта — 180 000 руб. Новая сумма амортизации составит:

60 000*(180 000 / 120 000) = 90 000 руб.

Дт 01   Кт 83/1 - отражается сумма увеличения стоимости основных средств.

Дт 83   Кт 02 – списывается увеличенная сумма амортизации.

Восстановительная стоимость бетонозаготовительного аппарата (инвентарный номер – 4456), передан­ного в долгосрочную аренду, составила 300 тыс. руб.; сумма амортиза­ции — 120 тыс. руб.; остаточная стоимость — 180 тыс. руб.; согласо­ванная стоимость — 240 тыс. руб.  Объект передан в аренду на пять лет, арендный процент установлен на уровне 15% годовых.

За год по арендному проценту должно быть начислено 36 тыс. руб. (240 тыс. руб.*10%) : 100%, а за месяц — 3 тыс. руб.

Амортизационные отчисления равны 4 тыс. руб. в месяц (240 тыс. руб. : 5лет : 12 мес). Разность между согласованной и остаточной сто­имостью составляет 60 тыс. руб. (240 тыс. руб. — 180 тыс. руб.); в рас­чете на один год — 12 тыс. руб.; в расчете на один месяц — 1 тыс. руб.

Бухгалтерские записи за отчетный месяц

Дебет 91                           Кредит 01 -

на восстановительную стоимость средств (300 тыс. руб.);

Дебет 02                           Кредит 91 -

на сумму амортизации основных средств (120 тыс. руб.);

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению»

Кредит 91 — на согласованную стоимость основных средств (240 тыс. руб.);

Дебет 91                           Кредит 98 -

на разность между согласованной и остаточной стоимостью ос­новных средств (60 тыс. руб.);

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению»

Кредит 91 - на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде за соответствующий период (3 тыс. руб.);

Дебет 98                           Кредит 91 -

на разницу за месяц между согласованной и остаточной стоимо­стью основных средств (1 тыс. руб.);

Дебет 51, 52                     

Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению» — на поступление арендных платежей в размере амортизационных отчислений плюс процент за аренду (7 тыс. руб.).

Предприятие арендует помещение, площадью 100 кв. метров, по адресу – ул. Васильева – 43. Ежемесячные отчисления арендодателю – 3000 руб., содержание офиса составляют: теплоснабжение – 200 руб., водоснабжение – 150 руб., абонентская плата за телефон – 300., охрана – 100 руб. Оплата производится поквартально.

Дт 97 Кт 76 – начислена арендная плата за квартал (9000 руб.)

Дт 76 Кт 51  - перечислена арендная плата арендодателю (9000 руб.)

Дт 20, 26 Кт 97 – списывается арендная плата на затраты отчетного месяца (3000 руб.)

3  Автоматизация учетных процедур ОС

3.1 Ввод справочной информации

Справочник «Основные средства» является аналогом картотеки основных средств. Программа предусматривает два варианта ввода информации в справочник:

♦ справочная информация подготавливается предварительно, а затем осуществляется ввод операций и документов;

♦ справочная     информация     вводится     непосредственно     во     время     ввода бухгалтерских операций и документов.

Поскольку справочник является двухуровневым, имеется возможность обеспечения дополнительной группировки основных средств. В качестве групп ОС можно определить типовые классификационные группы, установленные органами Госстатистики: здания, сооружениям, передаточные устройства, машины и оборудование и т.п.

Однако вспомним, что для определения принадлежности основного средства к типовым группам в справочнике предусмотрен реквизит «Группа», который позволяет организовать учет наличия и движения ОС по классификационным группам. В этих условиях определяющим фактором при группировке элементов справочника должно явиться удобство доступа к справочной информации.

Для иллюстрации возможностей двухуровневой организации справочной информации на первом уровне иерархии выделим две группы основных средств — «Производственные» и «Непроизводственные». На подчиненных уровнях будем отражать инвентарные объекты основных средств. Принадлежность к типовой классификационной группе в этом случае будет определяться значением реквизита «Группа».

Процесс ввода в справочник двух групповых элементов (рис.1.)

Рис. 1

Сначала через меню «Справочники - Основные средства» открывается форма справочника. Через меню «Действия - Новая группа» выполняется переключение в режим ввода нового группового элемента.

Далее входим в группу «Производственные» и осуществляем ввод в нее сведений об инвентарном объекте «Станка для заточки деталей» (рис.2)

Инвентарный номер автоматически получит значение, равное трем, поскольку в справочнике установлена сквозная нумерация всех объектов вне зависимости от их принадлежности к группам. Если на предприятии используется иная система кодирования инвентарных номеров ОС, то этот номер может быть изменен вручную.

Обычно в бухгалтерии существует определенная система формирования инвентарных номеров объектов ОС. Система построения инвентарного номера:

Рис.2

Обычно в бухгалтерии существует определенная система формирования инвентарных номеров объектов ОС. Система построения инвентарного номера:

Первый разряд кода - код группы ОС, который может принимать следующие значения:

1 — здания и сооружения;

4 — машины и оборудование;

6 — транспортные средства

Последующие три разряда — порядковый номер объекта в группе.

Таким образом, новый объект получает инвентарный номер - 4401, который надо ввести вручную в соответствующее поле формы диалога.

В графу «Наименование» вводится полное наименование объекта.

В графу «Группа» вводится одно из возможных значений принадлежности ОС к типовой группе — путем выбора одного из значений перечисления. Заполним это поле, выбрав группу, к которой принадлежит данный объект, — «Машины и оборудование».

Флаг «Начислять амортизацию» устанавливается для тех основных средств, для которых производится ежемесячное начисление амортизации. Но возможны периоды эксплуатации основного средства, когда начисление амортизации нужно приостановить, например, на период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев. На такие периоды времени реквизит нужно отключать.

Флаг «Производственное» устанавливается для ОС производственного назначения. Если основные средства используются для извлечения прибыли (дохода), то их относят к производственным, если же они используются в социальных целях — к непроизводственным. Следует отметить, что в процессе эксплуатации отдельные основные средства могут переходить из производственных основных средств в непроизводственные и наоборот.

В поле «Подразделение» указывается подразделение, в котором используется объект  ОС. Этот реквизит используется при учете затрат на производство. Поле заполняется путем выбора значении из справочника «Подразделения». Поскольку справочник пока не заполнен, можно внести в него искомое подразделение непосредственно на этапе who л нения данного поля.

В реквизите «Дата ввода в эксплуатацию» указывается дата зачисления основного средства на баланс организации по акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Для арендованных основных средств этот реквизит не заполняется.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7