—остаточная стоимость принимается как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

—эта стоимость делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Следует обратить внимание на то, что по амортизационным объектам, отнесенным к первой - седьмой группам, может приме­няться и линейный способ, что должно определяться в учетной политике организации.

Если основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к основной норме амортизации может применяться специальный коэффици­ент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к ос­новной норме амортизации организация вправе применять специ­альный коэффициент, но не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб. основная норма амортизации применяется со специ­альным коэффициентом 0,5.

Налоговый кодекс РФ (п. 10 ст. 259) допускает начисление амор­тизации по нормам ниже установленных в соответствии с решени­ем руководителя организации, закрепленным в учетной политике. Использование пониженных норм возможно только с начала года и в течение всего налогового периода.

При реализации данных объектов основных средств перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм не проводят (п. 11 ст. 259 НК РФ). Организация, приобретаю­щая объекты основных средств, бывшие в эксплуатации (когда от­носительно такого имущества принято решение о линейном спо­собе начисления амортизации), имеет право определять норму по­гашения стоимости с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного иму­щества у предыдущих собственников.

Не амортизируется имущество бюджетных организаций, имуще­ство некоммерческих организаций, за исключением имущества, при­обретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятель­ности и эксплуатируемого для ведения такой деятельности.

Кроме того, амортизация не начисляется на произведения ис­кусства.

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб., включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этого имущества в эксплуатацию.

Из состава амортизируемого имущества исключены основные средства:

— переданные (полученные) по договору в безвозмездное пользо­вание;

— переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев;

—находящиеся по решению руководства организаций на рекон­струкции и модернизации продолжительностью 12 месяцев.

Налоговое законодательство исключает из состава амортизиру­емых объектов, кроме названных выше, также:

— имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

— полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, возведенные за счет бюджетных средств;

—основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными электростанциями для повышения их безопасности и используемые для производственных целей.

1. 3  Учет аренды имущества и  операции с ОС

По условиям предоставления объектов существуют аренды теку­щая и долгосрочная.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имуще­ства на определенный срок арендатору

с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арен­додателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объек­ты, договор аренды по которым предусматривает их переход в соб­ственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ра­нее при условии внесения последним всей обусловленной догово­ром выкупной цены.

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество про­должает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной кар­точке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Имущество пере­дается в аренду по договору аренды и оформляется приема - передаточ­ным актом. В договоре оговариваются срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и вели­чина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, пре­дусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основ­ных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендода­тель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основ­ным средствам относит на уменьшение прибыли:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают так:

Дебет 51 «Расчетные счета»,     52 «Валютные счета»

Кредит 76,

При включении арендной платы, полученной авансом, в фи­нансовые результаты отчетного периода делают запись:

Дебет 98                           Кредит 91.

На стоимость проведенных арендатором за свой счет капиталь­ных вложений в арендованные основные средства проводят их до­оценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арен­додателя приходование дооценки фиксируют записью:

Дебет 01 «Основные средства»         Кредит 83 «Добавочный капитал».

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

Дебет 01                           Кредит 08.

При возврате имущества, в которое арендатор вложил средства, он использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Формируют сле­дующие проводки:

Дебет 91-2                        Кредит 01 — на сумму полных затрат;

Дебет 02                           Кредит 91-1 — на сумму амортизации.

Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (без дебетования ка­кого-либо другого счета). Полученное имущество арендодатель за­писывает так:

Дебет 01                           Кредит 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду».

Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалан­совом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначаль­ной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, аренда­тор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» (на часть прибыли, включенную в арендную плату) и креди­тует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на всю сумму начисленной арендной платы.

Перечисление суммы арендной платы отражают так:

Дебет 76                           Кредит 51, 52.

Арендная плата за будущие периоды начисляется следующим образом:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76.

Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основ­ных средств арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и рас­четных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Go счета 97 затраты частями спи­сывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты на такой ремонт отражают следующим образом:

Дебет 76                            Кредит 97 (или соответствующих материальных и расчетных счетов).

Основные средства сдаются в долгосрочную аренду по цене, со­гласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). В со­ставе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), расхо­ды на услуги по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом.

Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель исполь­зует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отража­ют расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства.

При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендо­датель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по вы­бытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы амортизации; на согласованную стоимость; на раз­ность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отра­жает начисление арендной платы в виде процентов по долгосроч­ной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начис­ляется арендная плата.

Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие платежи арен­додатель отражает так:

Дебет 51, 52                     Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению».

Часть разности между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой:

Дебет 98                           Кредит 91.

Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают так:

Дебет 51, 52                     Кредит 91.

Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортиза­ция имущества, сданного в лизинг».

Названный субсчет к счету 01 — активный. На нем учитывают дол­госрочно арендуемые основные средства в оценке, согласованной арен­додателем и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Указанный субсчет к счету 76 — пассивный. Его применяют для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предостав­ленные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет на этом счете осуществляют по каждому арендодателю.

По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор де­лает такие записи:

Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество»

Кредит 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»

— на поступление основных средств по согласованной стоимости;

Дебет 25                               

Кредит 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в ли­зинг» —

на сумму начисленной амортизации по арендованным основ­ным средствам;

Кредит 76, субсчет «Задолжен­ность к уплате по долгосрочной аренде» —

на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде;

Дебет   76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»

Кредит 51 —

на сумму причитающихся арендодателю платежей за арендуе­мые основные средства.

По окончании срока арендованные основные средства перехо­дят в собственность организации и делается запись:

Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства»    

Кредит 01, субсчет «Арендован­ное имущество».

Одновременно осуществляется проводка:

Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

Кредит 02, субсчет «Амортиза­ция собственных основных средств».

Если по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизации:

Дебет 02, субсчет «Амортизация  имущества, сданного в лизинг»

Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество»,

При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды делают запись:

Дебет 02, субсчет 2 (на сумму начисленной по объекту амортизации);

Дебет 76 (на сумму невыпла­ченных арендодателю платежей);

Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых основных средств.

При долгосрочном выкупе основных средств арендатор делает следующие записи:

Дебет 76 (на сумму невыплаченных арендодателю платежей); 

Дебет 91 — на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной аренде;

 Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество» (на сумму выкупа, превышающего арендные обяза­тельства)

Кредит 51 или 52 — на совокупную величину указанных выше сумм

Приходуют основные средства так:  

Дебет 01, субсчет «Собственные     основные средства»       

Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного     в лизинг»

Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость объекта плюс сумма выкупа, превышающая договорные обязательства.

Кредит 02, субсчет «Амортиза­ция собственных основных средств» — на сумму аморти­зации по объекту.

Субъектами лизинговых отношений являются лизингодатель юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, или физическое лицо — предприниматель без образования юридичес­кого лица) и лизингополучатель (также юридическое или физичес­кое лицо). Отношения между ними регулируются договором ли­зинга. Лизингодатель предоставляет обусловленное договором иму­щество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Лизинговые отношения регулируются ГК РФ ст. 665—670, Ука­зом Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии фи­нансового лизинга в инвестиционной деятельности», Постановле­нием Правительства РФ от 27 июня 1996 г. № 752 «О государствен­ной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации», Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633, утвердившим Временное положение о лизинге, Постанов­лением Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. № 167, утвердив­шим Положение о лицензировании лизинговой деятельности.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основ­ным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному об­ращению на рынке. Лизингодатель сохраняет право собственности на имущество, передает его во владение и пользование для хозяй­ственной эксплуатации лизингополучателю, который перечисляет за это лизинговые платежи.

Постановлением Правительства РФ от 27 июня 1996 г. № 752 разрешено учитывать имущество, передаваемое в лизинг, на балан­се как лизингодателя, так и лизингополучателя. В последнем слу­чае происходит передача права собственности на это имущество, и все последующие отношения рассматриваются как его выкуп в по­рядке рассрочки платежа.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7