Лизинг выгоден лизингодателю, поскольку приносит постоян­ный доход, постепенно возмещая затраты на приобретение объекта лизинга, его страхование, выплату процентов за денежные сред­ства, направленные на приобретение имущества, передаваемого в лизинг.

Выгода лизингополучателя заключается в том, что ему не требу­ется мобилизовывать значительные денежные суммы для едино­временной выплаты в случае приобретения объектов основных средств по договору купли-продажи. По договору лизинга выплаты производятся в течение ряда лет. При этом в распоряжении лизин­гополучателя находится необходимое ему оборудование.

Договор лизинга может быть заключен сторонами на любой срок, который они сочтут целесообразным. Размер лизинговых платежей также устанавливается по соглашению сторон.

В соответствии с Временным положением о лизинге в состав лизинговых платежей входят суммы:

—возмещающие полную (или близкую к ней) стоимость лизиного имущества;

—выплачиваемые лизингодателю проценты за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;

—комиссионного вознаграждения лизингодателя;

—выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;

— иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга.

Гражданским кодексом Российской Федерации предусматривается, что риск случайной гибели и случайного повреждения имущества по общему правилу возлагается на лизингополучателя с момента передачи ему имущества. Лизингодатель, если иное не предусмотрено догово­ром, оставаясь собственником, от бремени риска освобождается.

Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Указа­ниями Минфина России, утвержденными приказом от 17 февраля 1997 г. № 15. Порядок отражений операций определяется тем, на чьем балансе учитывается переданное в лизинг имущество.

Бухгалтерский учет у лизингодателя. Приобретаемое по указанию лизингополучателя имущество лизингодатель отражает в общеус­тановленном порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы» в сумме фактических затрат по его приобретению, расходов по доставке, монтажу и установке у лизингополучателя. После того как все затраты по имуществу, передаваемому в лизинг, учтены, их перечисляют на счет 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности», субсчет  «Имущество для сдачи в аренду».

При передаче имущества лизингополучателю лизингодатель от­ражает его стоимость по приходу забалансового счета 011 «Основ­ные средства, сданные в аренду».

Лизинговое имущество может поставляться непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя. Такая транзитная опе­рация также отражается на счетах учета капитальных вложений и доходных вложений в материальные ценности, как и при поступ­лении имущества лизингодателю.

В соответствии с принципом временной определенности фак­тов хозяйственной деятельности объемы реализации и финансо­вых результатов следует объявлять по мере начисления лизинговых платежей в сроки, вытекающие из условий договора.

Суммы платежей, причитающихся по договору лизинга за работы и услуги на основании расчетных документов, отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором эти суммы числятся до момента погашения (дебет счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с покупателями и заказчиками).

Затраты при осуществлении лизинговой деятельности форми­руются из амортизационных отчислений по лизинговому имуще­ству, других объектов основных средств, приобретаемых лизинго­дателем для осуществления своей деятельности, оплаты труда ра­ботников, иных расходов. По мере образования их списывают на счета издержек производства в корреспонденции с соответствую­щими счетами: 10, 69, 70 и др.

По имуществу, учитываемому лизингодателем на балансовом счете 03, амортизация начисляется равномерно по дебету счета из­держек производства и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Временным положением о лизинге допускается по согла­шению между лизингодателем и лизингополучателем применять механизм ускоренной амортизации. Такой порядок может увели­чивать норму амортизации на коэффициент ускорения не выше 3.

Всю сумму затрат, накопленную на счете учета издержек производ­ства, лизингодатель ежемесячно списывает в дебет счета 90 «Продажи».

Финансовый результат от лизинговой деятельности (прибыль или убыток) списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Возврат лизингового имущества и прекращение его использова­ния для лизинга лизингодатель оформляет записью:

Дебет 01 «Основные средства»      

Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», суб­счет «Имущество для сдачи в аренду».

Если лизингодатель передает имущество на баланс лизингопо­лучателя, он списывает его со своего баланса, дебетуя счет 91 «Про­чие доходы и расходы». Оформляется проводка:

Дебет 91          

Кредит 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду» —  на стои­мость имущества.

Сумма платежей, причитающихся за переданное с баланса иму­щество, отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

 Кредит 91.

Превышение суммы платежей над стоимостью передаваемого имущества лизингодатель относит на доходы будущих периодов:

Дебет 91                               

Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

При поступлении средств от лизингополучателя за передавае­мое имущество делается запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»     

Кредит 76, субсчет «Задолжен­ность по лизинговым платежам»;

и одновременно:

Дебет 98                     Кредит 91.

Переданное имущество снимается с учета по забалансовому счету 111. Если имущество по условиям договора учитывалось на балансе лизингополучателя, его возврат оформляется на основании первичного документа лизингополучателя записью у лизингодателя:

Дебет 03, субчет «Имущество  для сдачи в аренду»  

Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

В случае возврата имущества с полностью погашенной стоимостью его приходуют в условной оценке 1 руб. за объект и отражают проводкой:

Дебет 01 — «Основные средства»

 Кредит 91 (имущество не будет в дальнейшем использовано по договорам лизинга) или Кредит 98 «Доходы будущих периодов»  (имущество  может быть сдано в лизинг).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя. В случае сохранении: права собственности на переданное имущество у лизингодателе лизингополучатель отражает стоимость полученного имущества до его возврата и окончания договора на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Когда переданное в лизинг имущество учитывается на баланс лизингополучателя, оно отражается в общеустановленном порядке

Дебет 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»     

Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства».

Затраты, связанные с получением имущества в лизинг, по ана­логии с формированием первоначальной стоимости приобретен­ных объектов основных средств могут увеличивать сумму, учитыва­емую на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Эти затра­ты списывают со счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» на счет 01 «Ос­новные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Постановлением Правительства РФ от 20 ноября 1995 г. № 1133 лизинговые платежи по операциям финансового лизинга включены в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Начисление лизинговых платежей за отчетный период лизинго­получатель отражает по дебету счета издержек производства в кор­респонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Сумму задолженности по всем лизинговым платежам показыва­ют по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» и кредиту этого же счета, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Очередной платеж уменьшает денежные средства лизингополуча­теля, но одновременно уменьшаются и арендные обязательства.

Исходя из стоимости полученного имущества лизингополуча­тель сам начисляет амортизацию (в том числе ускоренную, если это предусмотрено договором) по установленным  нормам:

Дебет счета издержек производства

 Кредит 02 «Амортизация основных средств».

При переходе по окончании действия договора права собствен­ности на имущество к лизингополучателю он принимает это иму­щество к учету:

Дебет 01 «Основные средства»    

Кредит 02 «Амортизация основ­ных средств»

(при этом делают внутренние записи по переносу данных с суб­счета учета имущества, полученного в лизинг, на субсчет собствен­ных основных средств).

Стоимость имущества при возврате лизингодателю, когда он же и вел учет этого имущества, списывается с забалансового счета ли­зингополучателя 001 «Арендованные основные средства».

Если учет велся на счете основных средств лизингополучателя, возврат имущества отражается записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01.

Когда возвращается имущество с полностью погашенной стоимос­тью, на счете 91 останется нулевое сальдо. В этом случае по дебету дан­ного счета в корреспонденции со счетом 01 отражается стоимость арен­дованного имущества, а по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 - сумма начисленной амортизации, равная стоимости имущества.

При возврате имущества с не полностью оплаченной стоимос­тью дебетовое сальдо со счета 91 должно быть перечислено на счет 99 «Прибыли и убытки» как прочие операционные расходы.

Если лизингополучатель намерен выкупить переданное ему иму­щество до окончания срока действия договора, он должен сумму досрочно начисленных платежей отнести первоначально на счет 97 «Расходы будущих периодов». В случае использования собственных источников начисленные платежи относятся в дебет счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 02. Одновременно на указанную сумму делается проводка:

Дебет   76, субсчет «Арендные  обязательства»

Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Как предусмотрено п. 29 ПБУ 6/01, выбытие объектов основных средств происходит в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания по причине морального и физического износа, ликвида­ции при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситу­ациях, а также в случае передачи в виде вклада в уставный (скла­дочный) капитал других организаций.

Нелишне напомнить, что по Плану счетов 1990 г. такие операции отражались на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» с отнесением финансового результата по окончании проце­дуры ликвидации на счет 80 «Прибыли и убытки». Из Плана счетов 2000 г. счет 47, как и другие счета, предназначавшиеся для учета про­дажи иных активов, исключен. По аналогии с международной прак­тикой такие операции (в зависимости от того, являются ли они по уставу основным видом деятельности или нет) должны фиксироваться на счете 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».

В большинстве случаев выбытие основных средств по Плану счетов 2000 г. отражается такими бухгалтерскими записями:

Дебет 91                                  Кредит 01 —

отражена сумма первоначальной (восстановительной) стоимости;

Дебет 02                                   Кредит 01 —

отражена сумма амортизации списываемых основных средств;

Дебет 91                                Кредит  69, 70, 76 и др. —

отражена сумма затрат на разборку, демонтаж основных средств;

Дебет 10                                Кредит 91 —

оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств;

Дебет 62                                Кредит 91 —

получена выручка от продажи основных средств, если данные операции не являются основным видом деятельности;

Дебет 91                                Кредит 68 —

начислен НДС по проданным основным средствам;

Дебет 99                                Кредит 01;

Дебет 02                                Кредит 99 —

отражено выбытие основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств.

Для учета списания основных средств возможно открытие к счету 01 субсчета «Выбытие основных средств». В таких случаях перво­начальная (восстановительная) стоимость списывается записями:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01, субсчет «Первоначальная (восстановительная)стоимость основных средств»,

а накопленная амортизация — записью:

Дебет 02                               

Кредит 01, субсчет «Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств».

По окончании процедуры выбытия остаточную стоимость спи­сывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91                               

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».

В результате таких записей субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 закроется. Одновременно будет уменьшена сумма основ­ных средств и увеличена сумма операционных расходов.

Аналогично отражают выбытие учитываемых на счете 03 «Доход­ные вложения в материальные ценности» зданий, помещений, обо­рудования и других ценностей, имеющих материально-веществен­ную форму, предоставляемых за оплату во временное пользование. При передаче лизингового имущества по договору лизинга, как и при списании такого имущества по другим причинам, может использоваться субсчет «Выбытие материальных ценностей» к счету 03. Операции по этому субсчету также развернуто переносят на счет 91.

Восстановление объектов основных средств осуществляется пу­тем ремонта, а также модернизации и реконструкции.

Расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ре­монту основных средств, организации могут относить непосред­ственно на активные счета для учета издержек производства или обращения (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и рас­четных счетов (10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» и др.).

Такой порядок учета рекомендуется при незначительных затра­тах на текущий и профилактический ремонт, поскольку эти затра­ты не могут существенно влиять на конечный финансовый результат. Для накапливания финансовых средств на осуществление круп­ного планового ремонта (в частности, ремонта прокатных станов, доменных и мартеновских печей, подъездных железнодорожных пу­тей), а также в организациях с сезонным характером производства целесообразно создавать ремонтный фонд.

Рассчитывают нормативы отчислений в этот фонд (на пять лет) на основе оценки возможной стоимости подобного ремонта. Такой фонд учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих рас­ходов», субсчет «Ремонтный фонд». При его формировании ука­занный субсчет кредитуют с дебетованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7