Помимо этого
банки проводят следующие операции: по хранению ценностей в сейфах, предоставлению
в аренду транспорта, доставке наличных денег (инкассаторские операции). В силу
того что банки выполняют в настоящее время свыше 200 операций, все их
рассмотреть невозможно.
Контрольные
вопросы:
1. Определите
понятия «пассивные и активные операции коммерческого банка».
2. Какова
структура пассивных и активных операций банка?
3. Назовите
функции собственного капитала банка.
4. Какие
виды кредитных операций выполняет банк?
5. Каковы
основные этапы кредитного процесса?
6. В чем
суть учетных операций? ■
7. Какие
операции с ценными бумагами осуществляет банк?
8. Как
осуществляются расчеты в банке?
9. Какие
виды вексельных операций вы знаете?
10. Какие
виды валютных операций существуют?
11. Что
относится к финансовым услугам коммерческого банка?
Имущество банка,
его обязательства и операции, осуществляемые в процессе деятельности, являются
объектами бухгалтерского учета. Бухгалтерский, учет в банке представляет собой
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах банка и их движении путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех операций. Бухгалтерский учет
основывается на определенных принципах, которые в данный момент унифицированы и
отвечают международным стандартам. К ним относятся:
• непрерывность
деятельности банка;
• постоянство
правил бухгалтерского учета, т. е. банк .постоянно должен руководствоваться
одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных
перемен в своей деятельности или правовом механизме: В противном случае должна
быть обеспечена сопоставимость с отчетными данными предыдущего периода. На
данный момент основные правила бухгалтерского учета осуществляются в соответствии
с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
• осторожность.
Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете
раздельно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие,
потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие
периоды;
• отражение
доходов и расходов осуществляется по кассовому методу, т. е. фиксирование в учете
доходов после их фактического получения и совершения расходов;
• день
отражения операций. Операции отражаются в день их совершения (поступления
документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;
• раздельное
отражение активов и пассивов, т. е. счета активов и пассивов оцениваются
отдельно и отражаются в развернутом виде — преемственность входящего баланса.
Остатки на начало текущего отчетного периода по балансовым и внебалансовым
счетам должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;
• приоритет
содержания над формой. Операции отражаются в бухгалтерском учете согласно их
экономическому содержанию (сущности), а не их юридической форме;
• Единица
измерения. Активы и пассивы учитываются по первоначальной стоимости на момент
приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется с
момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено
действующим законодательством России и нормативными актами Банка России. Однако
активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные
драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и
цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России;
• открытость.
Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными, избегать
двусмысленности в отражении позиции банка;
• консолидация.
Банк должен составлять сводный баланс и отчетность, включая отчетность своих
филиалов и отделений;
• неповторяемость
данных на балансе и за балансом, т. е. ценности и документы, отраженные в учете
по балансовым и внебалансовым счетам, не отражаются, кроме случаев, предусмотренных
Правилами и нормативными актами Банка России.
Указанные
принципы организации бухгалтерского учета учтены при разработке Плана счетов
бухгалтерского учета в банках с учетом накопленного опыта деятельности
банковской системы в нашей стране и сложившейся практики бухгалтерского учета в
зарубежных странах. Приведенные принципы используются при формировании учетной
политики банка, поэтому есть основание утверждать, что при соблюдении указанных
правил ведения бухгалтерского учета обеспечиваются понятливость информации для
принятия управленческих решений.
Федеральным
законом о бухгалтерском учете, определены основные задачи бухгалтерского учета
всех организаций, в том числе и банков. К ним относятся:
• формирование
детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности банка и его
имущественном положении, необходимой руководителям, учредителям, участникам
банка, а также внешним инвесторам, кредиторам и др.;
• ведение
подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций,
наличие и движение требований и обязательств использования материальных и финансовых
ресурсов банка;
• выявление
внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка,
предотвращение отрицательных результатов его деятельности;
• использование
показателей бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Понятно, что
выполнение указанных задач возможно при правильной организации и ведении бухгалтерского
учета. Совокупность способов и приемов, используемых для этой цели, называется
методом бухгалтерского учета. В его состав включаются следующие элементы:
документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс и отчетность.
Документ — это
письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее
юридическую силу данным бухгалтерского учета. Документация выполняет роль
импульса, дающего начало движению учетной информации. Она обеспечивает
бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение деятельности
коммерческого банка. К учету принимаются только правильно оформленные
документы, а именно те, в которых заполнены все реквизиты: наименование банка,
наименование документа, его номер, дата, краткое содержание банковской
операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, отвечающих за
операцию (исполнитель, кассир, контролер). Документы должны быть своевременно и
полно заполнены, представлены на проверку и обработку, должны обеспечивать
возможность предварительного и текущего контроля за деятельностью банка и
активно воздействовать на результаты его работы.
Инвентаризация
позволяет путем проверки материальных ценностей, основных и денежных средств,
драгоценных металлов, требований и обязательств выявить их фактическое состояние.
Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, либо выявляет неучтенные
средства и ценности, потери, хищения, недостачи, просчеты.
При помощи
инвентаризации контролируется сохранность любого вида собственности,
проверяются полнота и достоверность учетных данных. Количество обязательных
инвентаризаций и время их проведения устанавливаются Банком России и
дополнительно каждым банком самостоятельно.
Счета бухгалтерского
учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских
операций. На каждый вид средств и их источников (ресурсов) открывается
отдельный счет. Различают счета активные и пассивные. Название они получили от
названия частей баланса и отражают их содержание. Так, активные счета
предназначены для учета размещения средств банка, а также его расходов;
пассивные для учета источников образования средств (ресурсов).и его доходов.
Строение счетов независимо от их вида одинаково — это таблица двусторонней
формы. Одна сторона счета (левая) называется дебетом, другая (правая) — кредитом.
Для большинства счетов характерно наличие сальдо (остатка) на начало и конец
отчетного периода и оборотов. При одинаковом строении счетов назначение дебета
и кредита в активных и пассивных счетах различно, что видно из представленных
схем счетов:
Схема активного
счета
Двойная запись
означает, что сумма каждой банковской операции должна отражаться на счетах
дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета независимо от их
вида. Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение в учете
деятельности банка. Кроме того, использование двойной записи имеет большое контрольное
значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов
оборотов по счетам, что осуществляется по окончании каждого отчетного периода
(в банке ежедневно), когда бухгалтерия подсчитывает суммы оборотов по дебету и
кредиту всех видов счетов. Неравенство сумм свидетельствует об ошибке,
допущенной бухгалтером при записи банковских операций по счетам. Двойная запись
оформляется указанием дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму банковской
операции, что называется корреспонденцией счетов, или счетной формулой, либо
бухгалтерской проводкой.
Информация на
активных и пассивных счетах по способу ее обобщения и группировки делится на
синтетическую и аналитическую. Счета синтетического учета предназначены для
отражения состояния и движения средств банка, их источников в обобщенном виде и
только в денежном выражении. Данные сведения служат основанием для заполнения
отчетности и прежде всего баланса, а значит используются при анализе его
показателей. Синтетические счета подразделяются на счета первого порядка и
счета второго порядка. Счета первого порядка носят обобщенный характер и
требуют детализации, которая осуществляется через счета второго порядка.
Для управления и
руководства работой банка, контроля и планирования, организации расчетов с
клиентами, работниками, заемщиками, поставщиками, бюджетом требуются детальные,
частные сведения, подробно характеризующие все стороны деятельности банка не
только в денежном, но и в натуральных и трудовых измерениях. Такой учет и
счета, предназначенные для этого вида учета, называются аналитическими. Открывают
их в развитие определенного синтетического счета, поэтому между ними существует
тесная взаимосвязь: сальдо конкретного синтетического счета должно быть равно
сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; также равны и суммы
оборотов по этим счетам. Если синтетический счет активный, то и относящиеся к
нему аналитические счета активные. Количество синтетических счетов ограничено
планом счетов, а количество и наименование аналитических счетов банк
устанавливает самостоятельно. Аналитический учет организуется в банках путем
открытия и ведения лицевых счетов по видам валют, клиентам, банков-корреспондентов,
видам ссуд и по прочим признакам. Каждому лицевому счету присваивается
наименование и номер. Номер лицевого счета должен однозначно определять его
принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению информации. Лицевые
счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах с указанием даты совершения
операции, номера документа, вида (шифра) операции, номера корреспондирующего
счета, суммы — отдельно по дебету и кредиту, остатка.
Баланс является
наиболее важным элементом бухгалтерского учета. Представляет собой отношение
взаимосвязанных показателей в деятельности банка. Иначе говоря, баланс
коммерческого банка — это баланс, в котором отражается состояние собственных и
привлеченных средств в банке, размещение их в кредитные и другие активные
операции.
Отчетность
намного шире освещает уставную деятельность банка, чем его баланс, так как включает
ряд таблиц, характеризующих состав расходов и доходов банка, его инвалютных
средств, налогооблагаемой базы, фондов экономического стимулирования, резервов
и т. п. Тем самым ее формы полностью удовлетворяют требованиям, предъявляемым к
бухгалтерскому учету по обеспечению информацией управления, проведению анализа
и контроля за уставной деятельность банка как со стороны банка, так и его
внешних пользователей (учредители, клиенты, налоговые службы, Центральный банк
РФ).
В отличие от
других хозяйствующих субъектов банки ежедневно составляют форму отчетности
«Операционный день» с целью оперативного контроля, управления и анализа своей
деятельности. Форма «Операционный день» содержит данные не только об остатках
средств и ресурсов, но и об оборотах по синтетическим счетам. Ее таблица имеет
следующий вид (табл. 6):
Таблица
6. Отчетность «Операционный день»
|