5.  При  расчетах  санатория  с  иногородними  юридическими  лицами  следует  сопоставить  цены  приобретаемых  материальных  ценностей  (работ,  услуг)  с  действующими  на  данной  территории,  данные  о  которых  (среднемесячные  цены)  можно  получить  в  органах  государственной  статистики.  Если  представитель  иногородней  организации  расписывается  непосредственно  в  расходном  кассовом  ордере,  следует  проверить,  зарегистрирован  ли  он  как  командированный  в  санаторий  в  журнале  учета  прибывших  в  командировку.

6.  При  наличии  выплаченных  по  отдельным  трудовым  соглашениям,  договорам  подряда,  платежным  ведомостям  значительных  сумм  за  консультационные  услуги,  озеленительные  работы,  работы  по  благоустройству  территории  и  садово  -  парковые  услуги  следует  провести  опрос  ответственных  за  прием  этих  или  подобных  работ,  выйти  на  место  осуществления  работ,  проверить  данные  бухгалтерского  учета  об  оприходовании  посадочного  материала  и  постановке  на  учет  в  качестве  основных  средств  многолетних  зеленых  насаждений.

7.  Необходимо  обратить  внимание  на  выдачу  средств  при  закупке  скоропортящихся  продуктов,  овощей,  фруктов,  зелени  и  т.п.  Для  анализа  достоверности  количества  закупленных  продуктов,  сырья  можно  составить  таблицу  соответствия  приобретенных  и  израсходованных  скоропортящихся  продуктов  питания  и  сырья.

Вопрос  45  Состав  и  содержание  бухгалтерской  отчетности

Формы  годовой  бухгалтерской  отчетности  по  сравнению  с  прошлым  годом  остались  прежними.  Она  включает  в  себя:

-  Бухгалтерский  баланс  (форма  N  1);

-  Отчет  о  прибылях  и  убытках  (форма  N  2);

-  Отчет  об  изменениях  капитала  (форма  N  3);

-  Отчет  о  движении  денежных  средств  (форма  N  4);

-  Приложение  к  бухгалтерскому  балансу  (форма  N  5);

-  Отчет  о  целевом  использовании  полученных  средств  (форма  N  6).

Сразу  оговоримся:  форму  N  6  в  составе  годовой  отчетности  представляют  только  некоммерческие  организации.  Кроме  того,  в  годовую  отчетность  входят  пояснительная  записка  и  итоговая  часть  аудиторского  заключения  (если  фирма  должна  пройти  обязательную  аудиторскую  проверку  по  закону).

Для  малых  и  общественных  организаций  предусмотрены  некоторые  особенности  в  составе  форм  годовой  бухгалтерской  отчетности.  Так,  малые  предприятия,  не  применяющие  "упрощенку"  и  не  обязанные  проводить  аудиторскую  проверку,  в  составе  годового  отчета  могут  сдавать  только  две  формы  -  Бухгалтерский  баланс  (форма  N  1)  и  Отчет  о  прибылях  и  убытках  (форма  N  2).  Малые  предприятия,  которые  обязаны  пройти  аудит,  могут  не  представлять  формы  N  N  3  -  5,  если  по  результатам  деятельности  за  отчетный  год  у  них  нет  данных  для  их  заполнения.  Если  малое  предприятие  уплачивает  налоги  по  упрощенной  системе,  то  бухгалтерскую  отчетность  оно  вообще  не  составляет.

Общественные  организации,  если  они  не  ведут  предпринимательской  деятельности  и  не  имеют  выручки  от  продаж,  должны  сдать  в  налоговую  инспекцию  только  Бухгалтерский  баланс  (форма  N  1),  Отчет  о  прибылях  и  убытках  (форма  N  2)  и  Отчет  о  целевом  использовании  полученных  средств  (форма  N  6).

Бюджетные  организации  включают  в  состав  годовой  бухгалтерской  отчетности  следующие  формы:

-  Отчет  об  исполнении  сметы  доходов  и  расходов  по  бюджетным  средствам  -  форма  N  2  (код  0503004);

-  Отчет  об  исполнении  сметы  доходов  и  расходов  по  бюджетным  средствам  в  иностранной  валюте  -  форма  N  2-в  (код  0503018);

-  справку  о  полученном  финансировании  из  федерального  бюджета  (код  0503057);

-  справку  об  остатках  средств,  полученных  из  федерального  бюджета  (код  0503058);

-  пояснительную  записку  об  исполнении  сметы  доходов  и  расходов.

Основной  документ,  который  определяет,  кому  и  в  какие  сроки  представлять  годовой  отчет,  -  Закон  от  21.11.1996  N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете".  Согласно  этому  Закону,  все  организации  (кроме  бюджетных)  должны  представлять  годовую  отчетность  учредителям,  а  также  в  территориальные  отделения  Росстата.  Сдавать  отчетность  в  налоговую  инспекцию  фирмы  обязывает  ст.23  Налогового  кодекса.

Бюджетные  организации  сдают  годовую  бухгалтерскую  отчетность  вышестоящему  органу,  которому  они  подчиняются,  в  сроки,  которые  он  установил.  Если  такая  организация  состоит  на  федеральном  бюджете,  она  обязана  представить  бухгалтерскую  отчетность  и  в  территориальный  орган  федерального  казначейства.

Прежде  чем  представлять  отчетность  пользователям,  ее  нужно  утвердить.  Порядок  утверждения  бухгалтерской  отчетности  должен  быть  установлен  в  учредительных  документах  фирмы.  Так,  например,  в  ООО  Бухгалтерский  баланс  утверждает  общее  собрание  участников  (Закон  от  08.02.1998  N  14-ФЗ  "Об  обществах  с  ограниченной  ответственностью"),  в  АО  -  общее  собрание  акционеров  (Закон  от  26.12.1995  N  208-ФЗ  "Об  акционерных  обществах").

Крайний  срок  сдачи  годового  отчета  -  90  дней  по  окончании  отчетного  года.  Конкретную  дату,  когда  бухгалтер  должен  представить  отчет  (не  выходя  за  указанные  рамки),  устанавливают  участники  (акционеры)  фирмы.  Но  принцип  "чем  раньше,  тем  лучше"  здесь  не  подходит.  Ведь  законом  установлен  не  только  самый  поздний  срок  для  сдачи  отчетности,  но  и  определено  время,  с  которого  ее  можно  начинать  представлять.  Так,  годовую  бухгалтерскую  отчетность  надо  представить  не  ранее  чем  через  60  дней  после  того,  как  закончился  отчетный  год.  Для  отчетности  за  2004  г.  это  1  марта  2005  г.  Последний  день  сдачи  бухгалтерской  отчетности  за  2004  г.  -  31  марта  2005  г.

Открытые  акционерные  общества,  банки,  страховые  организации,  биржи  и  инвестиционные  фонды  обязаны  публиковать  годовую  бухгалтерскую  отчетность.  Так,  отчетность  за  2004  г.  должна  быть  опубликована  не  позднее  1  июня  2005  г.  Этого  требует  ст.16  Закона  "О  бухгалтерском  учете".  Порядок  публикации  годовой  бухгалтерской  отчетности  открытыми  акционерными  обществами  утвержден  Приказом  Минфина  России  от  28.11.1996  N  101.

Бухгалтерский  баланс  (форма  N  1)

Бухгалтерский  баланс  состоит  из  двух  частей:  актива  и  пассива.  Актив  включает  в  себя  два  раздела:  "Внеоборотные  активы"  и  "Оборотные  активы",  пассив  -  три  раздела:  "Капитал  и  резервы",  "Долгосрочные  обязательства"  и  "Краткосрочные  обязательства".

Составляя  баланс,  бухгалтер  должен  соблюдать  два  основных  правила.  Во-первых,  нельзя  засчитывать  показатели  актива  и  пассива  баланса.  Во-вторых,  амортизируемое  имущество  (основные  средства,  доходные  вложения  в  материальные  ценности  и  нематериальные  активы)  отражают  в  балансе  по  остаточной  стоимости.

Все  показатели  в  балансе  указывают  по  состоянию  на  отчетную  дату  (в  нашем  случае  -  на  31  декабря  2004  г.)  либо  в  тысячах,  либо  в  миллионах  рублей  без  десятичных  знаков.

Обратите  внимание:  фирмы,  работающие  на  "упрощенке",  могут  не  составлять  баланс.  Они  освобождены  от  ведения  бухгалтерского  учета  на  основании  п.3  ст.4  Федерального  закона  от  21  ноября  1996  г.  N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете".

Нематериальные  активы  (стр.  110).  В  этой  строке  отражаются  данные  по  счету  04  в  части  НМА.

Основные  средства  (стр.  120).  Как  известно,  основные  средства  отражаются  по  остаточной  стоимости.  Организация  самостоятельно  выбирает  срок  полезного  использования  имущества  для  целей  бухгалтерского  учета  и  в  настоящий  момент  не  может  изменить  способ  начисления  амортизации  в  течение  срока  службы  данного  имущества.

Незавершенное  строительство  (стр.  130).  Оно  есть  далеко  не  у  всех.  Зато  у  очень  многих  фирм  есть  вложения  во  внеоборотные  активы.  Возникает  вопрос:  где  они  должны  отражаться?  Если  исходить  из  того,  что  баланс  должен  давать  явное  представление  о  наличии  активов  и  обязательств,  то  в  случае  существенности  этой  суммы  следует  выделить  ее  отдельной  строкой,  например,  ввести  строку  131  "Вложения  во  внеоборотные  активы".  Пользователь  должен  знать,  что  фирма  вложила  приличные  средства  в  активы,  которые  пока  не  используются,  но  в  последующем  должны  будут  использоваться  в  ее  деятельности,  при  этом  указанные  вложения  вовсе  не  объект  незавершенного  строительства.  Если  же  имущество  не  переведено  в  состав  основных  средств  в  связи  с  тем,  что  не  оформлены  соответствующие  документы,  но  фактически  используется  в  деятельности  организации,  то  его  место  -  в  строке  120.

Доходные  вложения  в  материальные  ценности  (стр.  135)  -  дебетовое  сальдо  на  счете  03  за  вычетом  амортизации,  накопленной  по  кредиту  счета  02.  Это  имущество,  приобретенное  для  предоставления  во  временное  пользование  с  целью  получения  дохода  (прежде  всего,  это  лизинг  и  прокат).

Долгосрочные  финансовые  вложения  (стр.  140),  как  и  Краткосрочные  финансовые  вложения  (стр.  250),  за  прошедший  год  претерпели  некоторые  изменения.  Изменился  порядок  отражения  операций  по  договору  простого  товарищества.  Теперь  далеко  не  все  товарищи  учитывают  вклады  на  счете  58,  а  только  некоторые  из  них:  это  те,  которые  не  имеют  целью  получение  прибыли,  а  среди  извлекающих  прибыль  товарищей  -  те,  которые  осуществляют  совместную  деятельность.

Отложенные  налоговые  активы  (стр.  145)  отражаются  только  организациями,  применяющими  ПБУ  18/02.  Как  известно,  малые  предприятия  избавлены  от  этого  удовольствия,  но  зачастую  они  не  указывают  это  в  своей  учетной  политике,  то  есть  не  пользуются  правом  отказа  от  применения  ПБУ  18/02.  Тогда  извольте  применять!  Бывает  и  хуже:  в  учетной  политике  сказано,  что  фирма  применяет  все  (!)  действующие  ПБУ.  Итак,  если  фирма  не  хочет  иметь  дела  с  постоянными  и  временными  разницами,  то  она  должна  заявить  о  неприменении  ПБУ  18/02,  ведь  отказ  от  этого  документа  -  это  ее  право,  а  не  обязанность.

Отложенный  налоговый  актив  определяется  как  произведение  вычитаемой  временной  разницы  на  ставку  налога  (24%).  Иными  словами,  эта  та  часть  налога,  которая  "переплачена"  в  данном  периоде,  но  будет  "недоплачена"  в  будущем.

Прочие  внеоборотные  активы  (стр.  150).  В  этой  строке  будут  отражаться  активы,  которым  не  нашлось  места  в  предыдущих  строках.  Таким  показателем  является,  например,  сумма  расходов  будущих  периодов,  списание  которых  будет  длиться  более  12  месяцев.

Запасы  (стр.  210)  включают  в  себя  несколько  видов  активов:  материалы,  незавершенное  производство,  готовую  продукцию,  товары,  товары  отгруженные,  расходы  будущих  периодов.

Материалы,  находящиеся  в  собственности  организации  на  конец  периода,  отражаются  на  счете  10  по  той  стоимости,  по  которой  они  были  в  свое  время  приобретены.

Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  ценностям  (стр.  220).  Это  суммы,  приведенные  в  полученных  счетах-фактурах,  но  не  принятые  в  вычету  (не  внесенные  в  книгу  покупок). 

Дебиторская  задолженность,  платежи  по  которой  ожидаются  более  чем  через  12  месяцев  после  отчетной  даты  (стр.  230)  и  Дебиторская  задолженность,  платежи  по  которой  ожидаются  в  течение  12  месяцев  после  отчетной  даты  (стр.  240)  -  это  в  основном  покупатели  и  заказчики.

Займы  и  кредиты  (стр.  510  и  стр.  610).  Заемные  средства  подразделяются  на  краткосрочные  (до  1  года  включительно)  и  долгосрочные  (свыше  1  года).

Кредиторская  задолженность  (стр.  620).  В  отличие  от  дебиторской  задолженности,  в  этом  случае  должником  является  данное  предприятие.

Справка  о  наличии  ценностей,

учитываемых  на  забалансовых  счетах

Арендованные  основные  средства  (стр.  910).  В  этой  строке  приводится  стоимость  ОС,  принятых  по  договору  аренды  и  учитываемых  по  дебету  счета  001. 

Товарно-материальные  ценности,  принятые  на  ответственное  хранение  (стр.  920).  Данные  на  счете  002  отражают  стоимость  ТМЦ,  не  принадлежащих  фирме,  но  находящихся  у  нее. 

Списанная  в  убыток  задолженность  неплатежеспособных  дебиторов  (стр.  940).  На  счете  007  в  течение  5  лет  отражается  задолженность  дебиторов,  признанных  неплатежеспособными.

Обеспечение  обязательств  и  платежей  выданные  (стр.  960).  Это  сальдо  счета  009  и  данные  в  этой  строке  очень  важны,  ведь  обязательства  нужно  выполнять  и  выданный  аваль  или  выданное  поручительство  может  повлечь  за  собой  обязанность  выполнять  это  обязательство.

Отчет  о  прибылях  и  убытках  (ф.  N  2)

Выручка  (нетто)  от  продажи  товаров  продукции,  работ  услуг  (стр.  010).  В  этой  строке  указываются  не  только  названные  виды  выручки,  но  и  выручка  от  сдачи  в  аренду,  если  это  для  организации  является  основным  видом  деятельности.  Хотя  аренда  с  юридической  точки  зрения  не  является  работой  или  услугой,  если  доля  поступлений  от  нее  значительна,  она  вполне  может  отражаться  в  строке  010.

Себестоимость  (стр.  020)  зависит  от  того,  как  организация  в  учетной  политике  определила  порядок  расчета  себестоимости.  Если  калькулируется  полная  себестоимость,  то  в  строке  020  отражается  не  только  себестоимость,  но  и  общехозяйственные  расходы,  а  строка  040  "Управленческие  расходы"  не  заполняется. 

Коммерческие  расходы  (стр.  030)  -  это  расходы,  связанные  с  реализацией:  реклама,  транспортировка  покупателю,  упаковка  и  т.д.  В  организациях  торговли  все  расходы  являются  коммерческими.

Прочие  доходы  и  расходы  (строки  с  060  по  130).  Перечень  таких  доходов  и  расходов  приведен  соответственно  в  ПБУ  9/99  "Доходы  организации"  и  10/99  "Расходы  организации".

Отложенные  налоговые  активы  (стр.  141),  отложенные  налоговые  обязательства  (стр.  142)  и  текущий  налог  на  прибыль  (стр.  150)

Рассмотрим  содержание  Отчета  об  изменениях  капитала  (форма  N  3).

В  соответствии  с  п.30  ПБУ  4/99  хозяйственные  товарищества  и  общества  в  составе  бухгалтерской  отчетности  должны  раскрыть  информацию  о  наличии  и  изменениях  уставного  (складочного)  капитала,  резервного  капитала  и  других  составляющих  капитала  организации.  Отчет  об  изменениях  капитала  должен  содержать  следующие  числовые  показатели:

-  величина  капитала  на  начало  отчетного  периода;

-  увеличение  капитала  -  всего  и  в  том  числе:

-  за  счет  дополнительного  выпуска  акций;

-  за  счет  переоценки  имущества;

-  за  счет  прироста  имущества;

-  за  счет  реорганизации  юридического  лица  (слияние,  присоединение);

-  за  счет  доходов,  которые  в  соответствии  с  правилами  бухгалтерского  учета  и  отчетности  относятся  непосредственно  на  увеличение  капитала;

-  уменьшение  капитала  -  всего  и  в  том  числе:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44