-  все  ли  документы  использованы  в  отчете;

-  насколько  фактическая  методика  оценки  имущества  отклоняется  от  принятой  при  определении  учетной  политики  предприятия.

Отчет  о  прибыли  и  убытках  аудитор  проверяет  для  установления  правильности  расчета  балансовой  и  налогооблагаемой  прибыли.

Аудитор  должен  проверить:

-  полноту  выполнения  решений  собственников  предприятия  об  изменении  объема  уставного  капитала;

-  тождество  данных  синтетического  и  аналитического  учета  по  счетам  актива  и  пассива  баланса;

-  полноту  отражения  в  отчетности  дебиторской  и  кредиторской  задолженностей.

В  процессе  подготовки  аудиторского  заключения  проверяются:

-  соблюдение  принятой  на  предприятии  учетной  политики  отражения  отдельных  хозяйственных  операций  и  оценки  имущества;

-  правильность  отнесения  доходов  и  расходов  к  отчетным  периодам;

-  разграничение  в  учете  текущих  затрат  на  производство  (издержек  обращения)  и  капитальных  вложений;

-  обеспечение  тождества  данных  аналитического  учета  оборотам  и  остаткам  по  счетам  аналитического  учета  на  1-е  число  каждого  месяца.

Для  достижения  основной  цели  и  предоставления  заключения  аудитор  должен  составить  мнение  по  следующим  вопросам:

1)  общая  приемлемость  отчетности  (соответствует  ли  отчетность  в  целом  всем  требованиям,  предъявляемым  к  ней,  и  не  содержит  ли  противоречивой  информации);

2)  обоснованность  (существуют  ли  основания  для  включения  в  отчетность  указанных  там  сумм);

3)  законченность  (включены  ли  в  отчетность  все  надлежащие  суммы,  в  частности  все  ли  активы  и  пассивы  принадлежат  компании);

4)  оценка  (все  ли  категории  правильно  оценены  и  безошибочно  подсчитаны);

5)  классификация  (есть  ли  основания  относить  сумму  на  тот  счет,  на  который  она  записана);

6)  разделение  (отнесены  ли  операции,  проводимые  незадолго  до  даты  составления  баланса  или  непосредственно  после  нее,  к  тому  периоду,  в  котором  были  проведены);

7)  аккуратность  (соответствуют  ли  суммы  отдельных  операций  данным,  приведенным  в  книгах  и  журналах  аналитического  учета,  правильно  ли  они  просуммированы,  соответствуют  ли  итоговые  суммы  данным,  приведенным  в  Главной  книге);

8)  раскрытие  (все  ли  категории  занесены  в  финансовую  отчетность  и  правильно  отражены  в  отчетах  и  приложениях  к  ним).

Подготовительный  этап  аудиторской  проверки  включает  комплекс  мероприятий,  которые  имеют  отношение  как  к  аудиторским  организациям,  так  и  к  аудируемым  лицам.  В  данной  теме  освещены  вопросы  выбора  аудитора  или  аудиторской  организации  экономическим  субъектом  и  выбора  экономического  субъекта  аудиторскими  организациями  и  аудиторами.  Приведено  понятие  письма  -  обязательства  о  согласии  на  проведение  аудита,  рассмотрено  содержание  договора  на  проведение  аудиторской  проверки.

Предприятия  и  организации  имеют  право  выбора  аудиторской  организации  для  проведения  обязательной  аудиторской  проверки  и  аудиторской  организации  или  аудитора  -  предпринимателя  для  проведения  инициативных  аудиторских  проверок  или  оказания  других  услуг,  сопутствующих  аудиту.

Во  всех  случаях  при  выборе  аудиторской  организации  или  аудитора  -  предпринимателя  следует  обратить  внимание  на:

1)  наличие  лицензии  у  аудиторской  организации;

2)  соблюдение  принципа  независимости  аудиторской  организации,  ее  руководителей  и  должностных  лиц,  аудитора  -  предпринимателя  и  аудиторов  от  организаций  -  заказчиков,  их  руководителей  и  должностных  лиц,  отвечающих  за  соблюдение  требований,  предъявляемых  к  бухгалтерской  отчетности,  и  их  близких  родственников;

3)  наличие  у  аудиторской  организации  достаточного  числа  сотрудников  (аудиторов)  для  проведения  аудиторской  проверки  организации  соответствующего  размера;

4)  наличие  положительных  рекомендаций  от  других  клиентов;

5)  отсутствие  претензий  к  аудиторской  организации  или  аудитору  -  предпринимателю  со  стороны  других  клиентов,  лицензирующего  органа,  налоговых  и  иных  контролирующих  органов;

6)  наличие  у  аудиторской  организации  договора  страхования  риска  ответственности  за  нарушение  договора  на  аудиторскую  проверку.

письмо  -  обязательство  аудиторской  организации  о  согласии  на  проведение  аудита  (далее  -  письмо  -  обязательство)  -  это  документ,  который  составляет  аудиторская  организация  в  ответ  на  приглашение  провести  аудиторскую  проверку.

Письмо  -  обязательство  -  это  не  просто  акт  вежливости,  атрибут  делового  этикета.  Составление  этого  документа  завершает  этап  предварительного  планирования  аудиторской  проверки,  когда  наиболее  квалифицированные  сотрудники  аудиторской  организации  ознакомились  с  особенностями  и  условиями  деятельности  организации  -  потенциального  клиента.

Письмо  -  обязательство  направляется  непосредственно  руководителю  организации,  пригласившей  аудиторскую  фирму,  до  заключения  договора  на  аудиторскую  проверку.  Основное  назначение  этого  документа  -  объяснить  руководителю  организации  особенности  оказания  таких  услуг,  как  аудиторские.

Письмо  -  обязательство  должно  включать:

1)  условия  аудиторской  проверки;

2)  обязательства  аудиторской  организации;

3)  обязательства  проверяемой  организации.

В  условиях  аудиторской  проверки  следует  указать:

а)  объект  и  цель  аудиторской  проверки  -  подтверждение  достоверности  бухгалтерской  отчетности  организации  во  всех  существенных  отношениях;

б)  порядок  проверки  филиалов  и  подразделений  (если  они  есть),  расположенных  в  отдалении  от  головной  организации;

в)  законодательные  акты,  на  основании  которых  проводится  аудит  и  на  соответствие  которым  проверяется  бухгалтерская  отчетность.

Обязательства  аудиторской  организации  включают:

а)  соблюдение  аудиторской  тайны;

б)  в  установленные  договором  сроки  представление  письменного  отчета  (письменной  информации)  об  обнаруженных  существенных  ошибках  в  бухгалтерском  учете;

в)  в  установленные  договором  сроки  представление  аудиторского  заключения  о  достоверности  (недостоверности)  бухгалтерской  отчетности;

г)  обеспечение  достижения  цели  аудиторской  проверки,  несмотря  на  наличие  риска  необнаружения  существенных  ошибок  в  бухгалтерском  учете  в  связи  с  выборочным  характером  применяемых  аудиторских  процедур  и  несовершенством  системы  внутреннего  контроля.

Обязательства  руководства  и  сотрудников  проверяемой  организации:

а)  предоставить  для  проверки  все  необходимые  документы;

б)  направить  дебиторам  и  кредиторам  письма  о  подтверждении  (неподтверждении)  соответствующей  задолженности;

в)  обеспечить  свободный  доступ  к  компьютерной  базе  данных;

г)  предоставлять  все  необходимые  разъяснения  по  возникающим  у  аудиторов  вопросам.

Договор  на  проведение  аудиторской  проверки  заключается  в  соответствии  с  нормами  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации,  в  частности  гл.39  "Договор  возмездного  оказания  услуг",  и  Правилом  (стандартом)  аудиторской  деятельности  "Порядок  заключения  договоров  на  оказание  аудиторских  услуг".

Договор  считается  заключенным,  если  между  сторонами  в  требуемой  форме  достигнуто  соглашение  по  всем  существенным  условиям  договора.

удитор  в  определенных  случаях  должен  получить  от  руководства  экономического  субъекта  разъяснения,  необходимые  ему  для  достижения  целей  его  работы.  Необходимый  объем  информации,  а  также  перечень  случаев,  в  которых  необходимо  получение  таких  разъяснений,  определяются  аудитором  самостоятельно.

Разъяснения,  получаемые  аудитором  от  руководства  проверяемого  экономического  субъекта,  могут  быть  запрошены  на  этапе  предварительного  планирования  аудита,  на  этапе  подготовки  общего  плана  и  программы  аудита,  непосредственно  на  этапе  проверки  -  в  ходе  выполнения  аудиторских  процедур  по  существу  и  тестирования  средств  контроля,  на  этапе  завершения  аудита  и  подготовки  аудиторского  заключения.

Порядок  обращения  аудитора  к  руководству  может  быть  оговорен  при  заключении  договора  на  аудиторскую  проверку,  а  также  в  письме  -  обязательстве.  В  случае  если  такой  порядок  не  оговорен,  аудитор  вправе  сам  определить  способ  обращения  к  руководству  экономического  субъекта  в  зависимости  от  степени  важности,  объема  и  содержания  требуемой  информации.

При  любой  форме  обращения  аудитор  должен  по  возможности  точно  и  конкретно  сформулировать  перечень  необходимых  сведений,  которые  он  предполагает  получить  или  подтвердить,  а  также  может  снабдить  свой  запрос  пояснениями,  которые  сочтет  необходимыми.

Общение  с  руководством  экономического  субъекта  может  осуществляться  как  в  устной  форме  во  время  посещения  аудиторами  экономического  субъекта,  так  и  в  письменной  форме  путем  направления  аудиторской  организацией  запросов  и  других  материалов  на  имя  руководства  экономического  субъекта.

При  общении  с  руководством  экономического  субъекта  аудиторская  организация  должна  рассматривать  полученную  информацию  с  точки  зрения  ее  уместности,  надежности  и  достаточности,  а  также  полномочий  и  компетентности  лица,  ее  предоставившего.

На  стадии  переговоров  с  руководством  экономического  субъекта  должны  быть  определены  и  согласованы  существенные  условия  предстоящего  договора.  Аудиторской  организации  рекомендуется  разработать  с  учетом  требований  законодательства  типовые  договоры  на  оказание  аудиторских  и  /  или  сопутствующих  аудиту  услуг,  которые  должны  применяться  на  постоянной  основе.

Аудиторская  организация  должна  иметь  право  свободно  и  в  полном  объеме  общаться  с  внутренними  аудиторами  проверяемой  организации.

Поскольку  задачи  внутреннего  аудита  определяются  руководством  и  /  или  собственниками  организации,  они  отличаются  от  задач  внешнего  аудита,  который  обязан  дать  независимую  оценку  представленной  бухгалтерской  отчетности.  Вместе  с  тем  средства  решения  специфических  задач,  стоящих  перед  внешним  и  внутренним  аудитом,  могут  в  ряде  случаев  совпадать  и  быть  использованы  при  определении  содержания,  сроков  и  объема  внешних  аудиторских  процедур.  Аудиторская  организация  должна  иметь  доступ  к  интересующим  ее  отчетам  внутреннего  аудита  и  быть  информирована  по  любому  важному  вопросу,  который,  по  мнению  внутреннего  аудитора,  может  повлиять  на  работу  аудиторской  организации.

Во  всех  случаях  обязательного  аудита  аудиторские  организации  обязаны  готовить  и  предоставлять  адресату  письменную  информацию  (отчет)  аудитора  руководству  (собственникам)  проверяемого  экономического  субъекта  по  результатам  проведения  аудита  (далее  -  письменная  информация).

Данные,  содержащиеся  в  письменной  информации,  приводятся  с  целью  доведения  до  руководства  проверяемого  экономического  субъекта  сведений  о  недостатках  в  учетных  записях,  бухгалтерском  учете  и  системе  внутреннего  контроля,  которые  могут  привести  к  существенным  ошибкам  в  бухгалтерской  отчетности,  и  в  порядке  внесения  конструктивных  предложений  по  совершенствованию  систем  бухгалтерского  учета  и  внутреннего  контроля  экономического  субъекта.

Аудиторская  организация  обязана  указать  в  письменной  информации  аудитора  все  связанные  с  фактами  хозяйственной  жизни  экономического  субъекта  ошибки  и  искажения,  которые  оказывают  или  могут  оказать  существенное  влияние  на  достоверность  его  бухгалтерской  отчетности.

Письменная  информация  должна  быть  подписана  аудиторами  и  иными  специалистами,  непосредственно  проводившими  аудит  (в  случае  аудитора,  осуществляющего  свою  деятельность  самостоятельно,  -  этим  аудитором).

Письменная  информация  аудитора  должна  иметь  сквозную  нумерацию  страниц.  Рекомендуется  оформлять  первую  страницу  письменной  информации  аудитора  на  бланке  аудиторской  организации  либо  с  угловым  штампом  аудиторской  организации.

В  письменной  информации  аудитора  должны  содержаться  в  обязательном  порядке:

-  сведения  об  аудиторской  организации:

а)  официальное  наименование  и  юридический  (почтовый)  адрес  аудиторской  фирмы  либо  фамилия,  инициалы  и  адрес  аудитора,  осуществляющего  свою  деятельность  самостоятельно;

б)  номер  и  дата  регистрационного  свидетельства;

в)  номер  и  дата  выдачи  лицензии  на  осуществление  аудиторской  деятельности;

г)  перечень  и  специализация  всех  аудиторов  и  иных  специалистов,  принимавших  участие  в  аудите,  их  фамилии,  инициалы,  номера  и  даты  выдачи  квалификационных  аттестатов  в  случае  их  наличия,  указание  обязанностей  в  ходе  проведения  аудита;

-  сведения  о  проверяемом  экономическом  субъекте:

а)  официальное  наименование  и  юридический  (почтовый)  адрес  юридического  лица  либо  фамилия,  инициалы  и  адрес  физического  лица  -  индивидуального  предпринимателя;

б)  номер  и  дата  регистрационного  свидетельства;

в)  перечень  должностных  лиц  (фамилии,  инициалы,  должности),  ответственных  за  составление  бухгалтерской  отчетности  юридического  лица;

-  указание  на  период  времени,  к  которому  относится  документация  экономического  субъекта,  проверенная  в  ходе  аудита,  дата  подписания  письменной  информации  аудитора;

-  выявленные  в  ходе  аудита  существенные  нарушения  установленного  законодательством  Российской  Федерации  порядка  ведения  бухгалтерского  учета  и  составления  бухгалтерской  отчетности,  влияющие  или  могущие  повлиять  на  ее  достоверность;

-  результаты  проверки  организации  и  ведения  бухгалтерского  учета,  составления  соответствующей  отчетности  и  состояния  системы  внутреннего  контроля  экономического  субъекта.

Сведения,  содержащиеся  в  письменной  информации  аудитора,  должны  быть  четкими,  краткими,  содержательными,  без  фактических  неточностей.  В  необходимых  случаях  в  письменной  информации  аудитора  должны  иметься  обоснования  количественных  расчетов  и  оценок,  ссылки  на  документы  действующего  законодательства.

Вопрос  40  Порядок  проведения,  оформления  и  учет  результатов  инвентаризации  основных  средств.

До  начала  инвентаризации  рекомендуется  проверить:

а)  наличие  и  состояние  инвентарных  карточек,  инвентарных  книг,  описей  и  других  регистров  аналитического  учета;

б)  наличие  и  состояние  технических  паспортов  или  другой  технической  документации;

в)  наличие  документов  на  основные  средства,  сданные  или  принятые  организацией  в  аренду  и  на  хранение.  При  отсутствии  документов  необходимо  обеспечить  их  получение  или  оформление.

При  обнаружении  расхождений  и  неточностей  в  регистрах  бухгалтерского  учета  или  технической  документации  должны  быть  внесены  соответствующие  исправления  и  уточнения.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44