Бухгалтерский учет продаж осуществляется на предприятии в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению.

Учет продаж в организации ведется на счете  90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

товарам;

услугам по перевозке грузов;

транспортно-экспедиционным,  погрузочно-разгрузочным операциям;

предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды.

При осуществлении  розничной торговли и ведении учета товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

В исследуемой организации к  счету 90 "Продажи" открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-1-1 «Выручка не облагаемая ЕНВД (опт)»;

90-1-2 «Выручка облагаемая ЕНВД (розница)»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-2-1 «Себестоимость продаж, не облагаемая ЕНВД»;

90-2-2 «Себестоимость продаж,  облагаемая ЕНВД»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-7 «Расходы на продажу»;

90-7-1 «Расходы на продажу, не облагаем. ЕНВД»;

90-7-2 «Расходы на продажу, облагаем. ЕНВД»;

90-8 «Управленческие расходы»;

90-8-1 «Управленческие расходы, не облагаем. ЕНВД»;

90-8-2 «Управленческие расходы, облагаем. ЕНВД»;

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 "Касса"   Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предпри­ятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкасса­торам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, передан­ная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бух­галтерской записью:  Дт 57 "Переводы в пути"     Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка.

При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фикси­руется записью:                    

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" Кт 41-2 "Товары в розничной торговле".

Условный пример сводной оборотно-сальдовой ведомости по субсчету 90-1-2 приведен в Приложении Г.

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров  населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на яр­лыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Дт 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС" Кт 68-2 "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за на­личный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли, а также другими организациями, выпол­няющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно на­селению, требования по оформлению расчетных документов и выставле­нию в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установлен­ной формы.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением со­вокупного  дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость про­даж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и т. д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансо­вый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборота­ми) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При использовании покупных цен положительный финансовый результат  отражает­ся следующей записью:

Дт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"   Кт 99 "Прибыли и убытки".  Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции с субсчетом 90-9.

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные това­ры списываются в дебет счета 90 "Продажи" на основании товарных от­четов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 "Прода­жи" отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми.

Когда в организации используется натурально-стоимостной метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализован­ные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ве­домость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара.

В исследуемой организации в соответствии с принятой учетной политикой учет товаров ведется по продажным ценам.

Реализация товара на предприятии отража­ется в товарном отчете по форме № ТОРГ-29, оформляющем результаты за один или за несколько дней работы, который является ос­нованием для ведения бухгалтерских записей. Условный пример товарного отчета приведен в Приложении Д.

При использовании в учете продажной цены товаров стоимость списанных реализованных товаров по товарному отчету должна быть равна сумме полученной выручки, ко­торая отражена в кассовой книге. 

В адресной части товарного отчета указываются наименование орга­низации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально - ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

В приходной части товарного отчета фиксируются в стоимостном выраже­нии остаток товаров (на дату составления предыдущего товарного отчета) и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно. Здесь же, в приходной части, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный пе­риод и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. Каждому расходному документу отводится отдельная строка.

Материально - ответственные лица составляют товарные отчеты в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с документами, подтверждающими  поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у мате­риально - ответственного лица.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составля­ются товарные отчеты, следует располагать в хронологическом порядке.    

Нумеруются товарные отчеты последовательно с начала и до конца года с первого номера.                                          

В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные ис­правления и подчистки не допускаются. Ошибочные записи зачеркива­ются одной чертой, затем надписывается правильный текст или цифро­вые данные.                                                    

Исправление ошибки в товарном отчете должно быть оговорено надписью "Исправлено" и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

Если дата проведения инвентаризации в торговой организации не совпала с установленным периодом отчетности, то составляются два от­чета: один - с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй - от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления товарного отчета. Например, установленный период отчетности - с 1 по 10 число меся­ца. Инвентаризация проведена 7 числа. Значит, один товарный отчет составляется с 1 по 7 число, а второй - с 8 по 10.

В товарный отчет, составленный после инвентаризации, остатки това­ров и тары записываются из "Инвентаризационной описи товаров, мате­риалов, тары и денежных средств в торговле", форма № инв.-13.

 Рассмотрим пример отражения в учете ЗАО «Россошанский торг» записей на основании заполнения товарного отчета. Наценка на товары, полученные от оптовой организации, составила 25%. Товары со склада поступили по продажной цене. На основании данных товарного отчета составляется проводка на сум­му оприходованного от оптовой базы товара:

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"   -    5333 руб.;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"  -   1067 руб.;

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  -  6400 руб.

При этом сумма торговой наценки также отражается на счетах (25%) :

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"    Кт 42-1 "Торговая наценка"     1600  руб.

После оплаты товара рассчитывается НДС в бюджет:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"    Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям"   - 1067 руб.

Оприходование товаров со склада  влечет изменение на субсчетах счета 41:

Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"   Кт 41-1 "Товары на складе"  - 1500 руб.

При списании стоимости реализованных товаров в учете ЗАО «Россошанский торг» сделана запись: Дт 90 "Продажи"    Кт 41-2 "Товары в розничной торговле" - 10200 руб.

 При отражении реализации в обычном порядке начисляется НДС.

Следует отметить, что при перемещении товаров внутри организации – со склада в место торговли, либо из магазина в магазин оформляется накладная  на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары по форме № ТОРГ-13. Условный пример данной накладной приведен в Приложении Е.

Сведения из товарных отчетов в течение месяца группируются в на­копительную ведомость. Данные из накопительной ведомости сверяются с соответствующими регистрами по счетам 50 "Касса", 90 "Продажи".

Результаты от реализации, отразившиеся на субсчете 90-9 (доход или убыток), ежемесячно списывают на счет 99 "Прибыли и убытки".

На основании проверенных отчетов о движении товаров производятся за­писи в учетные регистры по счету 41 "Товары", субсчет 41-2 "Товары в роз­ничной торговле". При журнально-ордерной форме учета ведется журнал-ордер № 11 по кредиту счета 41-2 в сочетании с ведомостью по дебету этого счета. Каждому товарному отчету в журнале-ордере отводится одна строка. Оприходование товаров отражается в ведомости по корреспондирующим счетам. После записи в ведомости и журнале-ордере выводится остаток на конец дня, который сравнивается с остатком по товарному отчету.

2.1.2 Расчет торговой наценки

Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально- стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой  наценки косвенным расчетным путем.

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является  валовым доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами расчета валового торгового дохода являются:          

исчисление по общему товарообороту;                            

исчисление по ассортименту товарооборота;                       

исчисление по ассортименту остатка товаров;                       

исчисление по среднему проценту.         

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход  определяют по формуле 2.1:

ВД = Т х РН : 100,                                        (2.1)

где ВД – валовой доход;

Т - общий товарооборот;                                               

РН - расчетная торговая надбавка.                                       

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле 2.2:

РН = ТН : (100 + ТН),                                       (2.2)

где ТН - торговая надбавка в процентах.                                 

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарооборота по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.                          

 В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет  средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка  рассчитывается по формуле 2.3:

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК) х 100,                       (2.3)

где П – средняя торговая наценка;

ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период; 

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);                                              

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.                      

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по  продажным ценам, возможно определить валовой доход по формуле 2.4:

  ВД = Т х П : 100,                                            (2.4)

где ВД – валовой доход;

Т - общий товарооборот;

П – средняя торговая наценка.

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой: 

Дт 90 "Продажи"   Кт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации от­ражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продаж­ным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реаль­ной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 "Продажи" образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действитель­ной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процен­том, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбав­ки, то сумма валового дохода будет занижена.

В ЗАО «Россошанский торг» применяется способ расчета валового торгового дохода по среднему проценту.

Условный пример расчета реализованного торгового наложения на исследуемом предприятии приведен в Приложении Ж.

Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой над­бавки в процентах. Умножив торговую надбавку, а вернее ее размер на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на субсчете 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)". При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17