Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"   Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".             

Выплата денег комитентам отражается в обычном порядке:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"      

Кт 50 "Касса",  Кт 51 "Расчетные счета".

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 90 выявляется финансовый результат от реализации товаров, который заключительными оборотами списывается в  Кт 99 "Прибыли и убытки".

В соответствии с Налоговым кодексом РФ с граждан должен удерживаться налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Операция удержания налога оформляется записью:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Следует отметить, что выявленные в процессе комиссионной торговли недостачи и порча товара находят отражение на бухгалтерских счетах в обычном порядке.

2.2          Аналитический и синтетический учет оптовой реализации товаров

Различают две основные формы оптовой реализации товаров: реализация товаров со складов и реализация товаров транзитом.

Реализация транзитом  может быть как с участием оптового предприятия в расчетах, так и без участия, т.е.  когда оптовое предприятие организует только доставку товара.

Отгрузка товаров оптовыми предприятиями торговли производится покупателям в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск това­ра: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, желез­нодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются во вторичных бухгалтерских документах, на основании которых состав­ляются регистры бухгалтерского учета.

  Условный пример накладной на отгрузку товара приведен в Приложении И, счета-фактуры – в Приложении К.

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материаль­но- ответственных лиц, покупателей.

Материально - ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом  представляют в бухгалтерию торговой организации.

Отпущенные товары списываются на реализацию по разной стоимо­сти в зависимости от принятого в учетной политике метода, от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой).

Бухгалтерский учет движения товаров на складе обычно ведется от­дельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном вы­ражении. При ведении складского учета по партиям (товары, поступившие по одному документу) можно определить покупную стоимость отпущен­ных на реализацию товаров на основании данных первичных докумен­тов. При сортовом способе учета на складе возможны трудности опреде­ления цены отгружаемых товаров вследствие различной цены партий одного сорта. Поэтому чаще всего для определения покупной цены по­ступивших товаров (следовательно, стоимости, по которой списываются товары на реализацию) используется один из способов:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);

по себестоимости каждой единицы.

В бухгалтерии при журнально-ордерной форме учета выбытие товаров и тары отражают в журнале-ордере по кредиту счета 41. Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 "Товары" с указанием корреспондирующих счетов и остаток това­ров на конец отчетного периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец  отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" под­считывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

Бухгалтер, составивший учетный регистр по счету 41 "Товары", дати­рует его и подписывает. Итоги журнала-ордера записывают в Главную книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале-ордере.

Учетные регистры по счету 41 "Товары" обычно составляют отдельно на каждое материально - ответственное лицо. По окончании ме­сяца на их основании составляют сводные учетные регистры в целом по организации. К недостаткам данного способа следует отнести необходи­мость составления большого числа учетных регистров, усложнение теку­щей сверки взаимосвязанных показателей в течение месяца. 

Учет отгруженных товаров ведется на счете 45 "Товары отгруженные". Это активный счет, его сальдо показывает стоимость товаров и тары, от­груженных, но не оплаченных, а также транспортные расходы, включен­ные в платежные документы для оплаты покупателям. Оборот по дебету его отражает стоимость отгруженных в отчетном месяце товаров со скла­да оптового предприятия и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - стоимость реализованных ценностей и сумму возмещенных транспортных расходов.

Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам пред­ставляет собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 "Продажи". По дебету счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" отражается покупная стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относя­щиеся к реализованным товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 "НДС" - налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка" фиксируется продажная стоимость реализованных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. При этом по счету 90 операции отражаются в разное время в зависимости от момента учета реализации, зафиксированного в учетной политике предприятия. Следует помнить, что в настоящее время в обязательном порядке выручка для целей бухгалтерского учета должна отра­жаться по моменту отгрузки товаров. Налоги же учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения (кассовый метод или метод начисления).

Исследуемая организация в соответствии с законодательством определяет выручку от реализации по отгрузке.

Недостатком данного метода является  возможное неполучение средств по уже отраженным реализованным товарам. Кроме того, когда данный метод исполь­зуется в целях налогообложения, налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды начисляются и уплачиваются в момент отгрузки за счет собст­венных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на про­дажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90-1 "Выручка".

Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:

Дт 90 "Продажи", субсчет "НДС"  Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"  Кт 41 "Товары".

Поступление денег от покупателя за реализованные товары (напри­мер, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

Дт 51 "Расчетные счета"  Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При этом после оплаты, если согласно учетной политике предприятие отражает выручку для целей налогообложения в момент оплаты, фикси­руется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:

Дт 76, субсчет "по НДС" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Предприятие оптовой торговли может получать предварительную оплату за товары. Учет полу­ченной предварительной оплаты от покупателей согласно Плану счетов ведется также на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств, по дебету - зачет предварительной оплаты в коррес­понденции со счетами 90 "Продажи". Кредитовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оп­лате на конец отчетного периода.

Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается проводкой:

Дт 51 "Расчетные счета"

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

С суммы полученных авансов начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается за­долженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 "Расчеты с покупа­телями и заказчиками").

При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предваритель­ной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстанови­тельная проводка:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

После этого отражаются операции, связанные с реализацией, в обыч­ном порядке. Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется аналогично розничной торговле.

Типовые бухгалтерские проводки по отражению операций продажи товаров приведены в Приложении Л.

2.3 Учет товарных потерь при продажах

Товарные потери подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые образуются в результате усушки, утруски, раскрошки, разлива, улетучивания и т.д. К ненормируемым относятся потери от боя, брака и порчи товаров, а также по недостачам, растратам и хищениям.

Товарные потери выявляются главным образом при инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» должны регулироваться следующим образом:

убыль товаров в пределах норм, утвержденных в установленном порядке, списывается на издержки производства и обращения;

потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Нормы на списание потерь продовольственных товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях за последние годы несколько раз отменялись, после чего их действие продлевалось. Так письмом ГНС РФ от 24.09.97 № ВП-6-13/675 списание данных  потерь было прекращено. Но данный документ Письмом МНС РФ от 06.06.2002 № ВГ-6-02/800 признан утратившим силу. Кроме того, приказом МВЭС и торговли РФ от 19.12.97 № 631 опять же установлено дей­ствие норм с 1997 года, действие которого приостановлено Приказом от 17.01.2001 № 8 как не прошедшего государственную регистрацию в Ми­нистерстве юстиции РФ.

Естественная убыль в розничной торговле исчисляется только с реализован­ных товаров (при наличии норм). Оборот по реализации отдельных видов товаров в розничной торговле непосредственно выявить, как правило, невозможно, поскольку аналитический учет товаров по видам обычно не ведется. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период определяется расчетным путем на основе показателей товарного баланса, при этом к имеющемуся остатку товара на начало межинвентаризационного периода прибавляют поступления това­ра за данный период и корректируют на выбытие товара за межинвента­ризационный период и остаток товара на конец данного периода. При этом:

остаток товара на начало межинвентаризационного периода берется по данным предыдущей инвентаризации;

количество поступившего товара за межинвентаризационный период определяется по данным приходных документов;

количество выбывшего товара за межинвентаризационный период  отслеживается на основании данных расходных документов;

остаток соответствующего товара на конец межинвентаризационного периода берется по данным последней инвентаризации.

Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвен­таризационный период и умножив его на норму естественной убыли, можно получить сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, можно определить общую сумму естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период. Данный расчет имеет смысл при наличии соответствующих норм.

В соответствии с Правилами продажи отдельных видов товаров, ут­вержденными Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 19.01.98 № 55 (в редакции Постановления Прави­тельства РФ от 12.07.2003 № 421) поступающие в торговый зал товары тщательно проверяются по качеству и рассортировываются. Товары до их подачи в торговый зал или иное место продажи должны быть освобожде­ны от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Про­давец обязан также произвести проверку качества товаров (по внешним признакам), наличия на них необходимой документации и информации, осуществить отбраковку и сортировку товаров. При этом, естественно, образуются отходы, подлежащие списанию.

В соответствии со ст. 14.15 нового КОАП РФ нарушение установлен­ных правил продажи отдельных видов товаров влечет наложение штрафа от 100 до 300 МРОТ; на должностных лиц - от 10 до 30 МРОТ.

Ряд товаров возможно приходовать за минусом отходов по установ­ленным нормам (птица без упаковки, колбасные изделия без веревок). В этом случае сумму отходов рассчитывают на документах на поступле­ние товара и списывают за счет дополнительной скидки поставщика или за счет торговой организации (в зависимости от условий, определяемых в договоре). Вместе с тем некоторые отходы (кости и т. д.) реализуются по устанавливаемым торговым предприятием ценам.

Кроме того, ряд отходов сдается в переработку (зачистки жиров и т. д.) специальным организациям, которые оплачивают их по договорным це­нам. Зачистки и крошка списываются на основании накладных, по кото­рым они сдаются в переработку.

Предприятия могут уменьшать сумму поступивших товаров на вели­чину нормируемых потерь (при наличии утвержденных норм) с отнесе­нием отходов на счет поставщика или за свой счет. При этом часть по­терь может быть возмещена при реализации отходов.

Согласно ст. 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естест­венной убыли, утвержденных в установленном порядке, для целей налогообложения приравниваются к матери­альным расходам (которые относятся к расходам, связанным с производством и реализацией).

При отсутствии норм потери не исключаются из налогооблагаемой прибыли.

Рассмотрим отражение в учете потерь по подготовке товаров к продаже на примере списания зачисток жира:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на продажную стои­мость зачисток;

Дт 98-4, субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимо­стью" - на сумму торговой надбавки на зачистки;

Дт 44 "Расходы на продажу" - на разность между покупной и продажной стоимостью зачисток;                                     

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость зачисток по учетным ценам.                                           

Розничные торговые предприятия в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ проводят переоценку товаров со снижением цен (товары, потерявшие свое качест­во, устаревшие фасоны, модели должны переоцениваться). Переоценка товаров отражается на счетах бухгалтерского учета, если в организации учет ведется по продажным ценам.

При стоимостном учете проводят инвентаризацию переоценивае­мых товаров. При натурально-стоимостной схеме учета переоценку мож­но проводить по данным бухгалтерского учета.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17