Знание — сила. Библиотека научных работ.~ Портал библиофилов и любителей литературы ~ |
|
|
Табл. 3.15. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта Б | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Переменные накладные издержки: |
Норматив затрат |
Плановое |
Фактичес кое |
Расчет ное |
Отклонение |
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Базовый показатель - прямой труд |
|
80 000 |
78 000 |
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Непрямой труд |
0,65 |
|
51 920 |
50 700 |
1 220 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Базовый показатель -количество контролей качества |
|
2 000 |
2 050 |
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Затраты на контроль качества |
5,00 |
|
12 760 |
10 250 |
2 510 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Базовый показатель - время работы оборудования |
|
20 000 |
24 000 |
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Эксплуата ция оборудования |
0,20 |
|
3 930 |
4 800 |
- 870 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Непрямые материалы |
0,1333 |
|
3 240 |
3 200 |
40 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Затраты на энергию |
0,6667 |
|
13 230 |
16 000 |
- 2 770 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Всего переменных издержек: |
|
160 000 |
85 080 |
|
130 |
На основе отчета менеджеры предприятия выясняют причины изменения затрат и определяют качество причин - субъективное или объективное. При объективности причин необходимо внести изменения в планы накладных затрат предприятия в части норматива накладных затрат на единицу базового показателя. Помимо этого корректировке может подвергаться плановое значение базового показателя.
3.3Анализ отклонений накладных расходов.
Причинами отклонений общехозяйственных накладных расходов могут быть смена вида деятельности, требующая изменения структуры, количества административно – управленческого персонала, имеющихся для них зданий (офис), изменение налогового законодательства и т.д. Но, как правило, данный вид накладных расходов не меняется. Поэтому рассмотрим подробнее анализ отклонений общепроизводственных накладных расходов.
Контроль накладных расходов представляет собой значительно более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно. Большинство таких расходов не могут быть проконтролированы менеджерами конкретных подразделений. Но если переменные общепроизводственные расходы могут быть привязаны к операционным подразделениям, определенный контроль становится возможным.
Поскольку переменные производственные накладные расходы обычно связаны с затратами труда, то отклонения по ним можно разделить на две группы:
ü отклонения за счет ставки распределения;
ü отклонения за счет продуктивности труда.
Отклонения переменных производственных накладных расходов за счет ставки распределения (Variable Manufacturing Overhead Rate Variance) – это произведение стандартной ставки переменных накладних расходов и фактического количества часов труда минус сумма фактических переменных накладных расходов. Это отклонение можно вычислить иначе:
(Стандартная ставка распределения – Фактическая ставка распределения)*Фактическое количество часов труда
Отклонение за счет ставки распределения является результатом применения заранее определенной (бюджетной) ставки распределения накладных расходов. Для выяснения причины таких отклонений необходим более детальный анализ отдельных статей бюджета переменных накладных расходов.
Отклонения переменных производственных накладных расходов за счет продуктивности труда (Variable Manufacturing Overhead Efficiency Variance) – это разница между стандартным временем (на фактический объем производства) и фактическим временем труда, умноженная на стандартную ставку распределения переменных накладных расходов (11, с.215).
В рассмотренном примере мы допускали, что все переменные производственные накладные расходы обусловлены только одним фактором – временем производства. На практике значительная часть таких расходов может обуславливаться объемом производства. В этом случае отклонения каждой группы переменных производственных накладных расходов следует определять отдельно с учетом отклонения значения соответствующего фактора.
Отклонения постоянных производственных накладных расходов делят на:
ü отклонение за счет выполнения бюджета;
ü отклонение за счет объема производства.
Отклонение постоянных производственных накладных расходов за счет выполнения бюджета (Fixed Manufacturing Overhead Expenditure Variance) – это разница между бюджетной и фактической суммой накладных расходов. Чтобы выяснить, является ли отклонение контролируемым со стороны менеджера, необходимо определить и проанализировать отклонение производственных накладных расходов по каждой статье бюджета.
Отклонение постоянных производственных накладных расходов за счет объема производства (Fixed Manufacturing Overhead Volume Variance) – это разница между фактическим и бюджетным объемом производства, умноженная на стандартную ставку распределения постоянных накладных расходов на единицу продукции. Причиной отклонения фактического объема производства от запланированного может быть изменение спроса на продукцию, забастовки, недостатки в планировании, проблемы со снабжением или качеством материалов и т.д. Отдельные из этих факторов могут быть контролируемыми со стороны руководства, а другие – нет. Отклонение за счет объема производства является следствием недоиспользования мощности предприятия или продуктивности труда.
Отклонение постоянных производственных накладных затрат за счет продуктивности труда (Fixed Manufacturing Overhead Efficiency Variance) – это разница между стандартным временем производства при фактическом объеме и фактическим временем производства, умноженная на стандартную ставку распределения постоянных производственных накладных расходов на час.
Отклонение постоянных производственных накладных расходов за счет мощности (Fixed Manufacturing Overhead Capacity Variance) – это разница между фактическим и бюджетным временем производства, умноженная на стандартную ставку распределения постоянных производственных накладных расходов на час.
На практике достаточно сложно разграничить переменные и постоянные фактические накладные расходы. Поэтому некоторые компании определяют отклонения, исходя из общей суммы накладных расходов.
При этом отклонения делят на два вида: контролируемые и отклонения за счет объема.
Контролируемые отклонения (Controllable Variance) – это разница между фактической суммой накладных расходов и гибким бюджетом накладных расходов.
Такой подход делает возможным отделение отклонений, которые зависят от работы менеджеров, от отклонений, причиной которых являются изменения в объеме деятельности компании.
Для более детального анализа можно применить метод трех отклонений, который предусматривает предыдущее деление контролируемых отклонений на две группы: отклонение за счет выполнения бюджета и отклонение за счет продуктивности.
Существует альтернативный вариант анализа накладных расходов методом трех отклонений, который предусматривает деление общей суммы отклонений на три группы: за счет бюджета, за счет мощности, за счет продуктивности.
Наиболее детальным является анализ накладных расходов методом четырех отклонений, который дает возможность анализировать отдельно отклонения переменных и постоянных накладных расходов за счет выполнения бюджета (рис.3.1).
Отклонения от стандартных расходов обобщают в отчете соответственно центру расходов. Пример такого отчета приведен в таблице 3.16.
Некоторые компании применяют систему учета стандартных расходов с использованием специальных счетов для отображения отклонений от установленных стандартов.
Сравнение фактических затрат с допустимыми позволяет ответственному менеджеру оперативно планировать и контролировать работу на своем производстве. Он получает возможность непрерывно контролировать уровень затрат и добиваться гораздо лучших результатов.
Фактичес- Гибкий бюджет с Гибкий бюд- Гибкий бюд- Распределен-
кие наклад- использованием жет, который жет, который ные наклад-
ные затраты фактических посто- базируется базируется на ные расходы
янных накладных на фактичес- стандартном
расходов ком времени времени
Отклонение перемен- Отклонение постоян-
ных накладных расхо- ных накладных рас-
дов за счет выполнения ходов за счет выпол-
бюджета нения бюджета
Общее отклонение за Отклонение Отклонение
счет выполнения за счет за счет объема
бюджета продуктивности
Контролируемое
тклонение
Общее отклонение
Рис.3.1.Анализ накладных расходов методом четырех отклонений
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
| Новости |
| Мои настройки |
|
|
© 2009 Все права защищены.
Контроллинг накладных расходов 
Наверх