Знание — сила. Библиотека научных работ.~ Портал библиофилов и любителей литературы ~ |
|
|
Теперь посмотрим, какая себестоимость получится, если использовать три базовых деятельности: промежуточные контроли качества, время работы оборудования и прямой труд. Этим базовым видам деятельности соответствуют определенные базовые показатели. В качестве постоянных накладных издержек мы выделяем амортизацию и расходы за аренду склада. В состав переменных накладных издержек включены: затраты на непрямой труд, контроль качества, эксплуатацию оборудования, непрямые материалы и электроэнергию. Все переменные накладные издержки “привязываем” к выбранным базовым показателям. Исходные данные по этим показателям представлены в таблице 3.7 . Табл.3.7. Объем базовой деятельности по видам продукции | |||||||||||||||||||||
|
Базовые виды деятельности |
Базовый показатель |
Товар А |
Товар Б |
|||||||||||||||||||
|
Прямой труд |
100 000 |
20 000 |
80 000 |
|||||||||||||||||||
|
Работа оборудования |
60 000 |
40 000 |
20 000 |
|||||||||||||||||||
|
Контроли качества |
7 000 |
5 000 |
2 000 |
Привязка переменных накладных издержек к видам базовой деятельности приведена в таблице 3.8.
Табл.3.8. Распределение накладных издержек по базовым показателям
Элементы накладных затрат
Издержки
(грн.)
Базовая деятельность
Непрямой труд
65 000
Прямой труд
Контроли качества
35 000
Контроли качества
Эксплуатация оборудования
12 000
Работа оборудования
Непрямые материалы
8 000
Работа оборудования
Затраты на энергию
40 000
Работа оборудования
Амортизация
35 000
Аренда
5 000
Всего
200 000
После выделения переменных накладных затрат и выбора видов базовой деятельности, к которым привязываются переменные затраты, рассчитываются ставки переменных накладных затрат по видам деятельности, показывающие на какую сумму изменяются затраты при изменении базовой деятельности на одну единицу (см. табл. 3.9).
Табл. 3.9. Расчет ставок переменных накладных издержек
Издержки (грн.)
Базовый
показатель
Норматив
издержек
Размер-ность
Непрямой труд
65 000
100 000
0.65
Грн./час
Контроли качества
35 000
7 000
5.00
Грн./контр
Эксплуатация оборудования
12 000
60 000
0.20
Грн./час
Непрямые материалы
8 000
60 000
0.13
Грн./час
Затраты на энергию
40 000
60 000
0.67
грн./час
Всего
160 000
Для расчёта себестоимости отдельного вида продукции необходимо учитывать и постоянные накладные затраты — в том смысле, что постоянные затраты должны быть распределены каким-то образом по всем видам продукции. В данном случае в качестве базового показателя для локализации постоянных затрат выбран объем товарной продукции, т.е. постоянные затраты распределяют пропорционально доле объёма продаж данного продукта в общем объёме продаж. Распределим постоянные накладные затраты по продуктам. Ежемесячный объём продаж компании равен 1 200 000 гривень (10000*40 + 40000*20). Доля товара А составляет примерно 35%, а товара Б - 65%, соответственно. Тогда принимаем, что на производство товара А приходится 35% от всех постоянных накладных затрат, а на Б — 65%. Имея ставки переменных накладных затрат, определяем накладные затраты на единицу продукции А и Б — переменные накладные затраты, возникающие при производстве данного продукта, складывают с рассчитанной долей постоянных затрат в данном продукте и делят на объём выпущенной продукции (см. табл. 3.10).
Табл 3.10. Расчет накладных издержек на единицу продукции
Товар
А
Товар
Б
Переменные накладные
издержки
Базовый показатель
Сумма
(грн.)
Базовый показатель
Сумма
(грн.)
Непрямой труд
20 000
13 000
80 000
52 000
Контроли качества
5 000
25 000
2 000
10 000
Эксплуатация оборудования
40 000
8 000
20 000
4 000
Непрямые материалы
40 000
5 333
20 000
2 667
Затраты на энергию
40 000
26 667
20 000
13 333
Постоянные накладные
14 000
26 000.
Итого накладных затрат
92 000
108 000
Произведенный объем продукции (ед.)
10000
40000
Накладные затрат на единицу продукции
9.20
2.70
Применение АВС-метода позволило уточнить себестоимость товаров (см. табл. 3.11).
Табл. 3.11. Себестоимость продукции при трех базовых параметрах
Себестоимость производства
Товар А
Товар Б
Материалы (грн)
26
6
Труд (2 гривень за час работы)
4
4
Накладные затраты (грн)
9.2
2.7
Итого себестоимость (грн)
39.2
12.7
Теперь видно, к каким искажениям приводит использование только одной базовой деятельности для учёта накладных затрат. Вполне вероятно, что Компания Х несет скрытые убытки: товар А реализуется почти по себестоимости (без прибыли), а товар Б, возможно, имеет пониженный спрос и низкую конкурентоспособность из-за завышенной цены.
Корректная оценка накладных издержек позволяет в дальнейшем без труда производить планирование накладных издержек и их контроль с помощью следующей процедуры.
Шаг 1. Расчет нормативов накладных издержек. Выделив переменные накладные затраты и выбрав базовый показатель, рассчитываются (нормативы) расходные формулы, показывающие, на какую сумму изменяется каждый из видов накладных переменных затрат при изменении базового параметра на одну единицу.
Шаг 2. Определение планируемой суммы накладных затрат. Исходя из планируемого объема выпуска продукции, а также основываясь на предыдущем опыте работы предприятия, планируется значение базового показателя предприятия на будущий период. Умножая на этот объём затратные формулы переменных затрат и добавляя постоянные затраты, оценивается планируемый объём накладных затрат на будущий период.
Существенным отличием гибкого плана от обычного является возможность задания интервала, внутри которого может изменяться объём базового показателя, и возможность расчета планируемого объема накладных затрат для любой точки этого интервала. Это очень удобно использовать для сравнения планируемых и реальных накладных расходов в конце периода (8, с.189).
Используя гибкий план накладных затрат рассчитывается коэффициент накладных затрат, необходимый для определения себестоимости продукции. Пример гибкого плана для трех базовых показателей, соответствующий рассмотренному выше случаю, представлен в табл.3.12.
Табл. 3.12. Пример гибкого плана
Переменные накладные издержки:
Ставка затрат
Сценарии базовых показателей
Базовый показатель - прямой труд
80 000
90 000
100 000
110 000
Непрямой труд
0,65
52 000
58 500
65 000
71 500
Базовый показатель -количество контролей качества
6 000
6 500
7 000
7 500
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
| Новости |
| Мои настройки |
|
|
© 2009 Все права защищены.
Контроллинг накладных расходов 
Наверх