§ б. Неденежные формы расчетов

Не всегда покупатель имеет возможность рассчитаться за приобретаемый товар деньгами. На практике, в условиях "дефицита" средств, организации часто используют неденежные формы расчетов: прекращение обязательства зачетом, товарообменные операции, векселя и т.д.

Прекращение обязательства зачетом

В хозяйственной практике часто возникают ситуации, когда в отношении одного и того же контрагента имеются одновременно и дебиторские и кредиторские задолженности. Зачет взаимных требований является одним из способов прекращения встречных обязательств.

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Стороны вправе провести зачет при соблюдении следующих условий:

- наличие встречных задолженностей;

- однородность встречных требований;

- по обязательствам наступил срок исполнения, либо этот срок не указан, либо определен моментом востребования.

Проведение зачета возможно не просто при наличии встречных задолженностей, сами эти задолженности должны быть признаваемы сторонами сделок, то есть проведение зачета возможно, если ни одна из сторон задолженность не оспаривает. Следовательно, перед проведением зачета возникает необходимость провести сверку задолженностей и оформить ее в виде акта.

Перед проведением зачета необходимо убедиться в правомерности такой операции с точки зрения однородности встречных требований. Обязательства контрагентов должны быть качественно сопоставимы.

Пример 32. Торговое предприятие приобрело у поставщика по договору купли-продажи товары с отсрочкой платежа на 2 месяца. Поступивший по накладной N 2 товар принят к учету 20 января.

Поставщик товара арендует у торгового предприятия складское помещение. Услуги по аренде помещения в марте должны быть оплачены не позднее 5 апреля.

Торговое предприятие в срок, установленный для погашения задолженности за приобретенный товар, оплату не произвело.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете 5 апреля поставщик товара направил торговому предприятию акт сверки взаимной задолженности и предложил провести зачет взаимных требований.

Зачесть встречные требования возможно, так как стороны имеют друг перед другом денежные обязательства: один участник сделки имеет обязательство по оплате приобретенного товара, а его контрагент - по оплате потребленных услуг.

Если срок исполнения обязательства одной из сторон еще не наступил, зачесть взаимные требования нельзя.

Пример 33. Торговое предприятие приобрело у поставщика по договору купли-продажи товары с отсрочкой платежа на 2 месяца. Поступивший по накладной N 2 товар принят к учету 20 января.

Поставщик товара арендует у торгового предприятия складское помещение. Услуги по аренде помещения в январе должны быть оплачены не позднее 5 февраля.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете 5 февраля поставщик товара обратился к торговому предприятию с предложением о проведении зачета взаимных требований.

Срок исполнения денежного обязательства торговым предприятием еще не наступил. В рассматриваемой ситуации проведение зачета невозможно.

Пример 34. Торговое предприятие приобрело у поставщика по договору купли-продажи товары с отсрочкой платежа на 2 месяца. Поступивший по накладной N 2 товар принят к учету 20 января.

Поставщик товара арендует у торгового предприятия складское помещение. Услуги по аренде помещения в марте должны быть оплачены не позднее 5 апреля.

Торговое предприятие в срок, установленный для погашения задолженности за приобретенный товар, оплату не произвело.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете 5 апреля поставщик товара направил торговому предприятию акт сверки взаимной задолженности и предложил провести зачет взаимных требований.

В рассматриваемой ситуации наступил срок исполнения денежного обязательства как торговым предприятием, так и поставщиком. Контрагенты вправе зачесть встречные требования.

В ст. 411 ГК РФ приведен перечень случаев, когда зачет недопустим. Применительно к рассматриваемой теме рассмотрим один из них - истечение срока исковой давности по обязательству.

Пример 35. Торговое предприятие приобрело у поставщика по договору купли-продажи товары с отсрочкой платежа на 2 месяца. Поступивший по накладной N 2 товар принят к учету 20 января 2003 г.

Поставщик товара арендует у торгового предприятия складское помещение. Услуги по аренде помещения, оказанные в марте 2006 г., должны быть оплачены не позднее 5 апреля.

Торговое предприятие в срок, установленный для погашения задолженности за приобретенный товар, оплату не произвело.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете 5 апреля 2006 г. поставщик товара направил торговому предприятию акт сверки взаимной задолженности и предложил провести зачет взаимных требований.

В данной ситуации партнеры провести зачет не вправе. По денежному обязательству, связанному с приобретением товаров, срок исковой давности истек.

Пример 36. Торговое предприятие приобрело у поставщика по договору купли-продажи товары с отсрочкой платежа на 2 месяца. Поступивший по накладной N 2 товар принят к учету 20 января 2003 г.

Поставщик товара арендует у торгового предприятия складское помещение. Услуги по аренде помещения за истекший месяц, должны быть оплачены не позднее 5 числа следующего месяца.

Торговое предприятие в срок, установленный для погашения задолженности за приобретенный товар, оплату не произвело.

Поставщик товара также имеет неисполненные в срок денежные обязательства по оплате услуг аренды за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 г.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете 5 января 2006 г. поставщик товара направил торговому предприятию акт сверки взаимной задолженности и предложил провести зачет взаимных требований.

В рассматриваемом примере контрагенты имеют право на проведение зачета. Срок исковой давности по денежному обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров, еще не истек.

Для проведения зачета достаточно заявления одной стороны. При отсутствии разногласий участник сделки, явившийся инициатором проведения зачета, направляет своему партнеру заявление о проведении взаимозачета. Однако операция по проведению зачета может быть оформлена и двусторонним актом.

Пример 37. Торговое предприятие приобрело у поставщика по договору купли-продажи товары, оплата за которые должна быть произведена не позднее пяти календарных дней с момента передачи товаров. Стоимость приобретенных товаров по договору - 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Право собственности на товар переходит к поставщику в момент передачи товара на складе торгового предприятия. Поступивший по накладной N 2 товар принят к учету 20 января.

Поставщик товара арендует у торгового предприятия складское помещение. Услуги по аренде помещения за январь должны быть оплачены не позднее 5 февраля. Стоимость услуг по аренде за январь составляет 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб.

Торговое предприятие в срок, установленный для погашения задолженности за приобретенный товар, оплату не произвело.

Поставщик товара также имеет неисполненные в срок денежные обязательства по оплате услуг аренды за январь.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете поставщик товара предложил провести зачет взаимных требований.

7 января поставщик товара направил торговому предприятию акт сверки взаимной задолженности. Торговое предприятие имеет задолженность перед поставщиком за приобретенные товары на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Поставщик имеет задолженность по оплате услуг аренды за январь 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Участниками сделки имеющиеся задолженности были подтверждены. В этот же день поставщик товара направил торговому предприятию заявление о проведении зачета. Заявление о проведении зачета поступило к торговому предприятию 7 февраля.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

- 10 000 руб. - на дату перехода права собственности товары принимаются к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 11 800 руб. - отражена выручка от оказания услуг по аренде.

Для торгового предприятия поступления от сдачи помещений в аренду являются доходами по обычным видам деятельности.

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68

- 1800 руб. - начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 60

- 11 800 руб. - на дату получения заявления зачтены взаимные требования.

Глава 5. ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В этом случае речь, как правило, идет о закупке сельскохозяйственной продукции, изделий, изготовленных ручным, кустарным способом.

Особенности учета и налогообложения операций по приобретению товаров у физических лиц зависят от статуса физического лица: оно может быть зарегистрировано индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица или не предпринимателем.

Пример 38. Гражданин В.Г. Власов не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

20 сентября гражданин В.Г. Власов приехал на предприятие розничной торговли с предложением закупить у него 1000 кг картофеля по цене 5 руб. за 1 кг.

За приобретенный товар В.Г. Власову из кассы предприятия были выданы денежные средства в сумме 5000 руб. На приобретенный товар оформлен закупочный акт.

Учет товаров торговым предприятием ведется по покупным ценам.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

- 5000 руб. - принят к учету товар, приобретенный у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость на основании ст. 143 НК РФ (до 1 января 2006 г.). Поэтому к цене товара НДС не предъявляется.

Дебет 60 Кредит 50

- 5000 руб. - выданы из кассы денежные средства в погашение задолженности за приобретенный товар.

Пример 39. Индивидуальный предприниматель А.В. Шувалов реализовал предприятию розничной торговли 1000 кг картофеля по цене 5 руб. 90 коп. за 1 кг, в том числе НДС 18% - 0 руб. 90 коп.

Предприятие розничной торговли в погашение задолженности с расчетного счета в банке произвело перечисление денежных средств - 5900 руб.

Учет товаров торговым предприятием ведется по покупным ценам.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

- 5000 руб. - принят к учету товар, приобретенный у индивидуального предпринимателя.

С 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС:

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - выделен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 Кредит 19

- 900 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

- 5900 руб. - произведено погашение задолженности за приобретенный товар.

Пример 40. Индивидуальный предприниматель А.В. Шувалов получил освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

В сентябре индивидуальный предприниматель А.В. Шувалов реализовал предприятию розничной торговли 1000 кг картофеля по цене 5 руб. за 1 кг.

Предприятие розничной торговли в погашение задолженности с расчетного счета в банке произвело перечисление денежных средств - 5000 руб.

Учет товаров торговым предприятием ведется по покупным ценам.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

- 5000 руб. - принят к учету товар, приобретенный у индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура индивидуальным предпринимателем выставлен без выделения сумм налога на добавленную стоимость.

Дебет 60 Кредит 51

- 5000 руб. - произведено погашение задолженности за приобретенный товар.

Глава 6. ОЦЕНКА ТОВАРОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

Согласно п. 13 ПБУ 5/01, торговые предприятия, осуществляющие розничную торговлю, имеют право производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Таким образом, за организациями розничной торговли оставлено право выбора, каким методом вести учет товаров:

- по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения);

- по продажной стоимости (с отдельным учетом торговой наценки).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета при учете товаров по продажным ценам организации розничной торговли используют счет 42 "Торговая наценка". Счет 42 предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. Кроме того, на этом счете учитываются скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

В этом случае в бухгалтерском учете предприятия розничной торговли на счете 41 товары отражаются по продажной стоимости.

Рассмотрим порядок отражения в учете стоимости поступивших товаров случае, если учет товаров ведется по продажным ценам.

Пример 41. Предприятие розничной торговли по договору купли-продажи приобрело партию телефонных аппаратов на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб.

28 января поставщик на своем складе передал представителю торгового предприятия всю партию товаров, предусмотренную условиями договора. На следующий день торговое предприятие произвело оплату за товар.

Учет товаров ведется по продажным ценам.

Уровень торговой наценки (включая НДС) - 40%.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - на дату перехода права собственности товары принимаются к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - на основании расчетных документов выделена сумма НДС;

Дебет 41 Кредит 42

- 40 000 руб. - отражена сумма торговой наценки по приобретенным товарам включая НДС.

Сумма торговой наценки (включая НДС) составит 40 000 руб. (100 000 руб. x 40%).

Общая продажная стоимость товара составит 140 000 руб.

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - на дату списания денежных средств по расчетному счету торгового предприятия отражена сумма оплаты по договору купли-продажи.

Глава 7. ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРОВ ПО ИНЫМ ОСНОВАНИЯМ

Организация может получить товары безвозмездно.

Согласно ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Безвозмездным является, например, договор дарения. При этом одаряемый получает права собственности на полученную вещь, а даритель не получит за нее денежное вознаграждение или иное встречное предоставление (ст. 572 ГК РФ).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40