1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Относимые на счет 90 "Продажи" в течение текущего периода доходы и расходы формируют сальдо на счете 90 "Продажи". Заключительными оборотами текущего периода сальдо со счета 90 "Продажи" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Счет 90 на конец отчетного периода сальдо не имеет.

По окончании месяца сравнивают дебетовый (Д) и кредитовый (К) обороты. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку: Д 90-9 К 99 "Прибыли и убытки".

Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку: Д 99 "Прибыли и убытки" К 90-9.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:

1) операционные доходы:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;

- проценты по договорам займа;

- проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;

2) внереализационные доходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы;

3) чрезвычайные доходы:

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Такими доходами могут быть страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Например, после разборки автомобиля, попавшего в ДТП, могут остаться запчасти, автошины и т.п., которые можно продать или установить на другой автомобиль.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:

1) операционные расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;

- расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги);

- отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы;

2) внереализационные расходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий;

3) чрезвычайные расходы:

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Информация о прочих доходах и расходах собирается на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты (Д и К).

Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то на последнюю дату отчетного месяца делают следующую проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- отражена прибыль от прочих операций.

Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9

- отражен убыток по прочим операциям.

Счет 91, как и счет 90, на конец отчетного месяца также не имеет сальдо.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно:

    Дебет   Кредит   Сумма за отчетный год

     90-1    90-9    Выручка от продаж

     90-9    90-2    Себестоимость  проданного товара.  Расходы на

                     продажу

     90-9    90-3    НДС

     90-9    90-4    Акцизы

     90-9    90-5    Экспортные пошлины

     91-1    91-9    Операционные доходы. Внереализационные доходы

     91-9    91-2    Операционные    расходы.    Внереализационные

                     расходы

Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.

Пример 72. Определим финансовый результат работы торговой организации ООО "Оптторг" за отчетный год.

Итоговые показатели финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета представлены в следующей таблице:

1. Закрывается заключительными проводками декабря отчетный год:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- 12 000 000,00 руб. - переносится выручка отчетного года на счет учета результатов от продаж;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

- 7 500 000,00 руб. - списывается себестоимость продаж отчетного года на счет учета результатов от продаж;

Дебет 90-9 Кредит 44

- 2 000 000,00 руб. - списываются расходы отчетного года на продажу на счет учета результатов от продаж;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

- 1 830 508,47 руб. - списывается НДС на счет учета результатов от продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 669 491,53 руб. - закрывается результат от продаж на счет прибылей и убытков;

Дебет 91-1 Кредит 99

- 1 351 500 руб. (1 300 000 + 45 000 + 6500) - закрывается на счет прибылей и убытков счет учета прочих доходов;

Дебет 99 Кредит 91-2

- 820 305,08 руб. (198 305,08 + 600 000,00 + 12 000,00 + 10 000,00) - закрывается на счет прибылей и убытков счет учета прочих расходов.

Таким образом, торговая организация ООО "Оптторг" за отчетный год получила прибыль от продаж в размере 669 491,53 руб. и от прочих операций 531 194,92 руб. (1 351 500 руб. - 820 305,08 руб.).

Всего прибыль до налогообложения составила 1 200 686,44 руб.

2. На основании полученных данных формируется Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Данные отчета представляются нарастающим итогом с начала года исходя из оборотов по соответствующим счетам (субсчетам) учета. Графа 4 "За аналогичный период предыдущего года" отчета заполняется на основании данных графы 3 Отчета за аналогичный квартал предыдущего года, с учетом соблюдения положений п. 10 ПБУ 4/99 по обеспечению сопоставимости данных отчетности. Форма 2, как и вся остальная бухгалтерская отчетность, составляется в тысячах (или миллионах) руб.

По строке 10 формы N 2 показывается товарооборот торговой организации за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин - 10 169 491,53 руб. (12 000 000 руб. - 1 830 508,47 руб.) - 10 169 тыс. руб.

По строке 20 формы N 2 показывается покупная стоимость реализованного товара 7 500 000 руб. или 7500 тыс. руб. Разница между строкой 10 и строкой 20 представляет собой валовой (маржинальный) доход от продаж и показывается в строке 29 формы N 2.

По строке 30 показываются коммерческие расходы организации торговли, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу".

Разность строки 29 и строки 30 представляет собой прибыль от продаж и учитывается по строке 50 формы N 2.

В состав операционных доходов согласно ПБУ 9/99 включаются и отражаются по строке 090 доходы от сдачи в аренду имущества за минусом НДС с доходов - 1 102 000 руб. (1 300 000 - 198 305,08).

В состав операционных расходов согласно ПБУ 10/99 включаются и отражаются по строке 090 расходы от сдачи имущества в аренду, а также комиссии банка в размере 612 000 руб. (600 000 + 12 000).

Штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные по условиям договоров, включаются в состав внереализационных доходов и расходов и отражаются по строкам 120 и 130 формы N 2.

                        ОТЧЕТ

                 О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

                период с 1 января                      ┌───────────┐

                  по 31 декабря    5                   │           │

               за ------------- 200- г.                │   КОДЫ    │

                                                       ├───────────┤

                                     Форма N 2 по ОКУД │  0710002  │

                                                       ├────┬───┬──┤

                              Дата (год, месяц, число) │2005│ 12│31│

            Открытое акционерное общество              ├────┴───┴──┤

            "Оптторг"                                  │           │

Организация ---------------------------------- по ОКПО │11111111111│

                                                       ├───────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН │ 222222222/│

                                                   КПП │ 222222222 │

                 Оптовая торговля                      ├───────────┤

Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД │   51.36   │

                                                       ├─────┬─────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности _____│     │     │

Открытое акционерное общество/частная                  │     │     │

---------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │  47 │  12 │

                                                       ├─────┴─────┤

Единица измерения: тыс. руб./-млн. руб.-       по ОКЕИ │    384    │

(ненужное зачеркнуть)                                  └───────────┘

┌───────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────┐

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40