• процентов по векселям;
• процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента,
рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ;
• страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных
обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные
обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг),
реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.
146 НК РФ;
• в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг).
Порядок заполнения счета-фактуры регулируется исключительно НК РФ, а
порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж изложен в Правилах ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу
на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от
02.12.2000 № 914 (далее - Правила ведения журналов учета счетов-фактур).
Полученные и выданные счета фактуры (приложение 4) следует регистрировать
в журналах учета полученных и выданных счетов-фактур, а так же регистрировать
их в книге покупок и книге продаж (приложения 1,2,3,5).
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета НДС на примере.
В апреле 2004 г. организация
оптовой торговли приобрела для продажи партию литературы по экономике и
экономическим наукам на сумму 110 000 руб. (включая НДС 10 000 руб..) и партию
поздравительных открыток на сумму 60 000 руб. (включая НДС 9 152,54
руб..). Как отразить в бухгалтерском учете приобретение товаров, облагаемых НДС
по разным налоговым ставкам?
За плату признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Оприходование прибывших на
склад отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1
"Товары на складах", по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции
с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Обращаем внимание, что с
01.01.2002 согласно пп.3 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ при реализации
учебной и научной книжной продукции обложение НДС производится по налоговой
ставке 10%.
Согласно п.1 ст.153 НК РФ при
применении организацией при реализации товаров различных налоговых ставок
налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых
по разным ставкам. Поскольку в рассматриваемом случае организация реализует
товары, облагаемые НДС по разным налоговым ставкам, она должна вести раздельный
учет продаж этих товаров по субсчетам 90-1 "Выручка" и 90-3
"Налог на добавленную стоимость" счета 90 "Продажи".
НК РФ не обязывает
организацию вести раздельный учет товаров (покупной стоимости), облагаемых при
реализации по разным налоговым ставкам. Организация самостоятельно
разрабатывает и утверждает в учетной политике способы учета и списания стоимости
товаров при их продаже, в том числе порядок аналитического и синтетического
учета движения товаров. Целесообразно в данном случае и товары при приобретении
учитывать раздельно, например открыть субсчета второго порядка 41-1-1
"Товары на складах, облагаемые НДС по налоговой ставке 10%" и 41-1-2
"Товары на складах, облагаемые НДС по налоговой ставке 18%" к
субсчету 41-1 "Товары на складах".
Сумма НДС по приобретенным
товарам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным материально - производственным запасам", в
корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Уплаченную поставщику сумму
НДС организация на основании пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право
принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих
фактическую оплату поставщику. Данными статьями НК РФ не предусмотрено ведение
раздельного учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров, облагаемых по налоговой
ставке 10% и 18%, для принятия их к вычету, поэтому в целях применения налоговых
вычетов суммы НДС, относящиеся к товарам, облагаемым по налоговым ставкам 10% и
18%, организация может отражать на одном субсчете счета 19.
Принятая к вычету сумма НДС в
бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным
запасам".
Таблица 3. Хозяйственные операции.
|