Д44  96К – резерв

Д96  К70 – начисленная зар/плата

5.              начислены пособия по временной нетрудоспособности:

·        за первые 2 дня болезни:

Д44  К70 (за счет работодателя)

·        за остальные дни:

Д69/1  К70 (за счет фонда социального страхования)

6.              начислены удержания:

·        НДФЛ: Д70  К68

·        По исполнительным док-там: Д70  К76

·        По недостачам: Д70  К73/2

·        В погашении займов: Д70  К73/1

·        Невозвращенные подотчетные суммы: Д70  К94

·        В ОП за питание: Д70  К90/1

7.              выплачена з/п:

Д70  К50,51

8.              депонирование невыданной з/п:

Д70  К76/4

Вопрос 5: учёт отчислений на социальное страхование (см. тему ден ср-в учёт расчётов счёт 69)

Тема: УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, А ТАКЖЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Вопрос 1: Счета для учета доходов, расходов и финансовых результатов Для учета доходов, расходов выявление фин.результата хоз. деят-ти используют счета 90, 91, 99 и 44.

Счет 90 используют для отражения операций по продаже тов. и определения результата от продажи. Счет 90/1 показывает выручку от продажи тов. и всегда кредитуется. Все остальные субсчета – всегда дебет. По окончании месяца сопоставляют записи дебета и кредита и определяют результат от продажи тов-в на счете 90/9.

Счет 91 используют для отражения операций по продаже ОС, др.имущества, валюты и для отражения операций от внереализационной деят-ти. Счет 91/1 – всегда кредитуется, а 91/2 – дебетуется. По окончании месяца сопоставляют записи по Д и К и определяют сальдо доходов и расходов на счете 91/9.

Счет 99 используется для выявления прибыли и убытка как конечного фин.результата хоз.деят-ти. Каждый месяц со счетов 90 и 91 сальдо списывается на счет 99. Кроме того, на счете 99 отражают рез-ты, связанные с ЧС. Также отражают отчисления налога на прибыль. Сопоставляем Д и К, определяя конечный фин.результат хоз.деят-ти.

Для учета расходов используют счет 44 – активный. По Д – все расходы, а по К – списанные расходы, относящиеся к проданным тов. Дебетовое сальдо показывает  расходы на остаток тов. К счету 44 предусм. статьи расходов, т.е. ведется аналитический учет по статьям.

Вопрос 2: Синтетический и аналитический учет расходов на продажу

Метод. рекомендациями предусмотрено 13 статей расходов на продажу. Но каждая организация может расширить/сократить эту номенклатуру.

1. Транспортные расходы: расходы по доставке тов., по погрузке/выгрузке тов., расходы по хранению грузов на станциях, портах и т.п.

Д44ст1  К60, 76, 71

Не относят штрафы за простой транспорта (их относят на счет 91).

1. Расходы на оплату труда: з/п и премии за производстенные пок-ли, доплаты, надбавки, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Д44ст2  К70

1. Расходы на отчисления по социал. нуждам: обязательные отчисления по установленным % на соц.страхование, в пенсионный фонд, на обязательное мед. страхование, на страхование от несч. случаев и профес. заболеваний.

Д44ст3  К69/1,2,3,4

1. Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, а также на аренду: арендная плата, расходы на отопление, водоснабжение, э/э, расходы на содержание помещений в чистоте, расходы на содержание сигнализации и проведение противопожарных мероприятий.

Д44ст4  К76, 50, 51, 71

1. Амортизация ОС: амортизация ОС в соотв-ии с принятым организацией способом.

Д44ст5  К02

1. Расходы на ремонт ОС: расходы на все виды ремонта

Д44ст6  К60 (подрядный способ)

Д44ст6  К10, 70, 69 (самой организацией)

1. Износ сан.спецодежды, столовой посуды, приборов и инвентаря: расходы и износ сан.спецодежды, обуви, расходы прачечных, ремонтных мастерских, ст-ть материалов на стирку.

Д44ст7  К10, 76, 50, 51, 71

1. Для ПОП: расходы на топливо, газ, э/э для производственных нужд: израсх.все виды топлива, газ, э/э, пар, потребленные на производственные и технические нужды.

Д44ст8  К10/3, 70, 50, 51

1. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку тов.: ст-ть израходованных упаковочных материалов, расходы на содержание холодильных установок, услуги поставщиков по фасовке, упаковке тов., расходы на дезинфекцию.

Если покупатели, приобретая товар, оплачив. и упаковку товара, то стоим-сть этой упаковки в расходы на продажу не вкл.: Д44  К10,60,76,50,51

10. Расх.на рекламу: организация выставок, реклама СМИ, цветовая реклама, плакаты, афиши: Д44/10 К76,50,51

11. Потери товаров и технолог. отходы: потери товаров при перевозки, хранение тов. в ПНЕУ(пределах норм естеств убыли): Д 44/11  К94

Нормируемые отходы, образ, при подготовке к розн. продаже колбас, мясо копченостей, рыбы, потери от зачистки слив. масла(это технологические отходы)

12. Расходы на тару: амортизация многооборотной тары, погрузка тары при возврате пост-ам, расх. связан. с ремонтом тары: Д44/12  К60,41/3,94

13. Прочие расх. вкл.:

а) суммы уплачен. налогов и сборов, кот. начисл. за счет расх. на продажу(транспортный, земельный налог): Д44/13   К68

б) амортиз. нематер. активов: Д44/13  К05

в) расх. по охране труда и техники безопасности, оплата консул., информ., аудиторских услуг, почтовые, канцелярские расх., расх. на подг. кадров: Д44/13   К 50,51,71,76,10

г) расх. на служебн. командировки и представит. расходы: Д44/13   К71,76,50,51

д) подписка на газеты и журналы, расх. по ведению кассового хозяйства, расх. по ведению реестра акционеров: Д44  К 50,51,71,76,10

Некоторые статьи расх-ов в целях н/о нормируются( расх. на командировки, представит. расх., расх. на рекламу, на подготовку кадров). См. ст.5 НКРФ. Для целей б/у эти расх. могут приниматься в полной факт. сумме, но для целей н/о они приним. в пределах. установл. нормативов.

Вопрос 3: Расчет расходов на продажу на остаток товаров

По окончании каждого месяца определяется результат от продажи товаров:

Доходы сравнивают с расходами.

Осн. вид доходов – торговая наценка на проданные товары.

Осн. вид расходов – расходы на продажу.

Т.к. доходы берутся на продан. товары, значит расходы нужно взять тоже на продан. тов-ы, след-но опред. расходы на остаток товаров. Эти расх. вычит. из общей суммы расх., отраж. по Д44. Полученная разность – это расходы, относ. к продан. товарам.

Расчет расходов на остаток товаров за … месяц.

1.Транспортн. расх. на нач. месяца – 800р

2.Транспортн. расх. за месяц (дебетовый оборот сч 44 – ст1) – 2300р.

3.Итого трансп. расх. (1+2)=3100р

4.Продано товаров за месяц (кредит-ый оборот сч.90) – 425000р.

5.Остаток тов. на конец мес. (конечное дебетовое сальдо сч.41) – 86000р.

6.Итого товаров (4+5) – 511000р.

7.Ср. % трансп. расх. (3/6*100) – 0,6%

8.Трансп.расх. на остаток товаров (5*7/100) – 516р

Этот пок-ль (516р) вычитают из общей суммы расходов за месяц и оставш. сумму на сч.90: Д90/6 К44

Вопрос 4: Учет расходов будущих периодов

Все расходы в торговле и ОП д. отражаться в б/у в том отч периоде, к кот. они относятся. Этого требует закон «О б/у», но на практике, П нередко приходится оплачивать расходы вперед, т.е. авансом. Для учета этих расходов предусм. сч.97 – активный. На этом счете отраж. произведенные вперед расходы( арендн. плата, абонент.плата за телефон, связь, расх.по ремонту ОС, расходы на рекламу, представит. расх, расх.на подготовку кадров и т.д.)

Д97 К50,51,71,76

По К97 отраж. списание расходов на затраты, относ. к соотв. отчетному периоду (как правило, на сч.44 равными частями) Д44 К97

Сч.97 может иметь дебетовое сальдо, кот. показ. сумму оплачен вперед расходов, отн. к буд. отч. периодам.

Вопрос 5: Учет доходов будущих периодов

Дох, получен. вперед также должны отражать в том отч. периоде, к кот. они относятся, т.е. полученные вперед доходы сначала относят на сч.98 – пассивный.

Он имеет 4 субсчета:

98/1 «Дох, получен.в счет будущих периодов»: отраж. получен.вперед арендн. плата, плата за коммун. услуги с юл.л., выручка за груз. перевозки, выручки за перевозки пассажиров, абонентная плата за связь и т.п.

По К 98/1 отраж. получен. вперед доходы: Д50,51  К98/1

По Д98/1 отраж. списание получен. вперед доходов равными частями на соотв. отч. период и отраж. в составе операционных доходов: Д98/1  К 91/1

Если получен. вперед доходы относ. к осн. виду деят-ти П (арендная плата), то они спис. на сч.90: Д 98/1   К 90/1

98/2 «Безвозмездные поступления»: отраж. получен. П безвозмездно по договору дарения имущество и на стоим-ть поступивш. ценностей, 98/2 кредитуется: Д10,41,08   К 98/2

Дох. от безвозмездного поступления спис. со сч.98 на сч.91 в суммах:

а) По ОС: в сумме ежемес. начисл. амортизации

б) по ост. получ. безвозмездно матер. ценностям: по мере передачи ценностей на произв-во, в эксплуатацию: Д 98/2   К91/1

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявл. за прошлые периоды»: отраж. предстоящие поступления по недостачам за прошл. периоды, признанные виновн. лицами или присужденные судом по взысканию. Эти суммы отраж. по К98/3, и по мере погашения этих недостач спис. на сч.91/1 и показ. как прибыль прошлых лет, выявл. в отчетном году: Д98/3  К91/1

98/4 « Разница м/у суммой подлеж. взысканию с виновн. лиц и баланс. ст-тью по недостачам ценностей»

По К отраж. разница в ценах по недостачам:

Д 73/2  К94 – покуп. стоим-ть

Д73/2  К98/4 – разница в ценах

По дебету отраж взыскание недостач с виновных:

Д50,70  К73/2 – продажная стоимость

Д98/4 К 91/1 – разница в ценах

Вопрос 6: Учет резервов

Для равномерного отражения расходов П созд. резервы за счет разл. источников в зависимости от вида, назначения резерва, порядка его использования.

Для учета резервов использ. счет 96:

¨      предстоящие оплаты отпусков ( вкл платежи на соц. страх)

¨      ежегодные вознагражд. за выслугу лет

¨      ремонт ОС

¨      естеств. убыль товаров

¨      гарант. ремонт и гарант. обслуживание

Этот резерв созд. за счет расходов на продажу, т.е. сч.44

Сч.96 – пассивный:

К – отраж. начисл. резерва: Д44   К96

Д – использ. резерва:

¨      на начисл. з/п за отпуск: Д96  К70

¨      отчисл. органам соц. страх: Д96  К69

¨      на спис. факт. затрат по ремонту ОС: Д96  К60(при подрядном способе); Д96  К10,70,69,71(при хоз. способе)

¨      на спис. естеств убыли: Д96   К94

Кредитовое сальдо на сч.96 показывает сумму начисленного и неиспользованного резерва. Периодически, а по окончании года в обязательном порядке проверяется правильность образования и использования резерва. Если сумы начисленного резерва не хватило, то его доначисляют. Излишне начисленный резерв сторнируется. Иногда разрешается не сторнировать резерв (когда резерв начислен на ремонт о.с. и продолжительность ремонта более 1 года).

Решение о создании тех или иных резервов организация принимает самостоятельно и отражает это в своей учетной политике.

П. создают резервы за счет фин.результатов и отражают на сч.91/2. В П. в течение года могут происходить изменения цен на МПЗ тогда произойдет снижение ст-ти сырья товаров, материалов. Снижение стоимости может происходить по различным причинам:

·       Снизилась рыночная цена;

·       Товары морально устарели.

От снижения ст-ти создают резерв на сч.14 – пассивный. Сумма резерва определяется как разница м/у текущей рыночной ст-тью и факт.ст-тью.

Зачисление резерва:

Д 91/2 К 14

Начисленный резерв списывается на увеличение фин.результатов по мере отпуска и использования запасов:

Д 14 К 91/1

В бух.отчетности сч.14 не отражается, а ст-ть МПЗ показывается в балансе за минусом резерва, начисл. под эти матер.-производств.запасы.

Также ха счет фин.результатов (за сч.91/2) образуется резерв под обесценение фин.влжений. Фин.вложения учитываются на активном сч. 58 и принимается к учету по первоначальной ст-ти. Первоначальная ст-ть определяется по-разному, в зависимости от вида фин.вложений. Для последующей оценки их подразделяют на 2 группы:

1.     фин.вложения, по которым можно определить текущую ст-ть;

2.     фин.вложения, по которым их текущая рыночная ст-ть не определена.

Необходимо постоянно уточнять первоначальную ст-ть  фин.вложений.

По ФВ 1-го вида уточнение ст-ти производится путем их переоценки и она отражается в б/у в зависимости от изменения рыночной ст-ти:

Д 58 К 91/1

Д 91/2 К 58

По ФВ 2-го вида уточнение ст-ти производится путем создания резерва на сч.59.

Различия в двух рассмотренных способах следующие:

По 1-му виду ФВ изменение ст-ти может быть и в сторону повышения, и в сторону понижения; а по второму виду ФВ, в случае снижения их ст-ти создается их резерв  при условии устойчивого снижения значительно ниже величины экономической выгоды, клторую П рассчитывало получить от данного вида вложений. Такое снижение признается обесценением. Разница между учетной и расчетной ст-тью. На нее создается резерв

По К 59 – начисление резерва;

По Д 59 – уменьшение, при увеличении рыночной ст-ти, списании ц.б.

Начисление резерва:

Д 91/2 К 59

При уменьшении величины создаваемых резервов:

Д 59 К 91/1

Уменьшение резервов происходит в случаях повышения на конец года рыночной ст-ти ц.б., списание с баланса ц.б. вследствие их погашения.

Если до конца года резерв остался не использованным, излишне оставшуюся сумму восстанавливают в состав фин.резельтатов.

В балансе начисленный  резерв не отражается, а сальдо сч.58 уменьшается на сумму резерва.

Также за счет фин.результатов создаются резервы по сомнительным долгам (сч. 63) – смотри тему «Учет денежных средств», вопрос «Учет расчетов».

 Вопрос 7: Порядок определения и учет финансовых результатов

по окончании отчетного периода все организации определяют фин.результат хоз.деятельности – прибыль/убыток.

Конечный фин.результат хоз.деят-ти выявляется на сч.99. По К 99 отражаются все доходы предприятия. По Д99- отраж. все расх. и потери. По окончании каждлго месяца сопоставляют записи по Д и К счета 99 и опред крнечный фин. рез-т отч. периода. Если кредитовый оборот > дебетового, то конечный фин. рез-т- прибыль и счет 99 кредитовое сальдо. Если кредитовый оборот < дебетового, то убытки и счет 99 дебетуется.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12