от 500 тыс. до 5 млн. французских франков включительно (не включая НДС), если это оборот от торговой деятельности;

от 175 тыс. до 1,5 млн. французских франков включительно (не включая НДС), если это оборот от предоставления услуг или некоммерческой деятельности, и налогоплательщик подпадает под действие налогового режима BIC.

Свыше 175 тыс. французских франков (не включая НДС), если это оборот от предоставления услуг или некоммерческой деятельности, и налогоплательщик подпадает под действие налогового режима BNC (т.е. только физические лица, оказывающие услуги в индивидуальном порядке).

Израиль

Большой интерес вызывает опыт налогообложения малых предприятий в Израиле, где в отношении субъектов малого предпринимательства применяются методы определения дохода на основе приблизительной оценки, т.е. действует система налогообложения “по стандарту” – на основе собственного суждения налогового органа. Применение данного метода подразумевает, что налог определяется на основе косвенных показателей, только когда налогоплательщик не представляет необходимых сведений или его расчеты не удовлетворяют налогового инспектора. Таким образом, налоговые органы оценивают облагаемый доход на основании собственного суждения в тех случаях, когда необходимая информация для определения фактического дохода отсутствует, поскольку налогоплательщик не подал налоговую декларацию или указанные в декларации сведения не подтверждаются соответствующими учетными документами.

В Израиле разработан подробный свод правил, помогающий сборщикам налогов исчислять налоговое обязательство на основании собственного суждения в тех случаях, когда поданная налоговая декларация вызывает сомнения. Для определения предполагаемого дохода в tachshivim (что означает “расчеты”) используются определенные показатели, такие, как количество мест в ресторане, цена блюд в меню, размер магазина, количество работников и т.д. Применяемые коэффициенты и мультипликаторы были выведены по результатам тщательного изучения соответствующих видов экономической деятельности и согласованы между налоговыми органами и руководителями предприятий, занимающих ведущее положение в данном секторе экономики. Сформулированные правила оценки были опубликованы в средствах массовой информации; на них опирались суды при вынесении решений по налоговым спорам.

Для применения tachshivim не было установлено никаких ограничений применительно к размеру оборота, поэтому он широко использовался малыми предприятиями, для того чтобы избежать обязанности соблюдать стандартные требования бухучета. tachshivim является своеобразным соглашением между налогоплательщиками и налоговыми властями, однако официально никакого соглашения не оформляется. Фактически данное “соглашение” вступало в силу, когда налогоплательщик преднамеренно отказывался от ведения бухгалтерского учета, но при этом подразумевалось, что расчет его налоговых обязательств будет производиться на основе tachshivim.

После осуществления комплексной налоговой реформы в 1976 г. ведение бухучета стало практически обязательным для большинства предприятий. В результате tachshivim был заменен на tadrihim, т.е. “методические указания”, на которые опираются налоговые инспекторы в контрольной работе и при сборе налогов для оценки дохода на основании собственного суждения в тех случаях, когда поданная налоговая декларация вызывает подозрения или налогоплательщики нарушают правила ведения бухучета. Tadrihim вырабатывается в процессе методических совещаний, проводимых налоговым ведомством, результаты которых больше не публикуются. Тем самым снимается одна из проблем с tachshivim, когда любой налогоплательщик мог тщательно его изучить. И в случае, если налогообложение на основе tachshivim более выгодно (а в первую очередь оно выгодно тем, что полностью отсутствуют затраты на ведение бухгалтерского учета), налогоплательщик мог использовать данный метод в уменьшения своих налоговых обязательств.

Методические указания (tadrihim) состоят из трех частей: 1) общее описание данного сектора экономики, в том числе взаимодействие между отдельными отраслями внутри сектора; 2) финансовые показатели по данному сектору, такие, как средняя выручка и чистая прибыль; 3) рекомендуемая методика проведения налоговой проверки конкретного предприятия данного сектора на основе опыта, накопленного авторами методических указаний. Таким образом, tadrihim служит для того, чтобы предоставить налоговым инспекторам необходимую финансовую и иную информацию для проведения результативной налоговой проверки.

Несмотря на то, что в прошлом предпринимались неоднократные попытки ограничить применение методов приблизительной оценки дохода, поскольку налогоплательщики в результате стремились уклониться от ведения стандартного бухучета, они все же остались запасным вариантом, к которому налоговые органы прибегают в особо сложных случаях при проверке конкретных налогоплательщиков и выявлении нарушений. Методы tachshivim до сих пор широко применяются при исчислении подоходного налога в алмазной промышленности, туристском бизнесе и торговле косметикой через сеть распространителей. Опыт Израиля по использованию методов определения вмененного дохода уникален в том смысле, что они никогда не были установлены законодательно и до сих пор применяются в особых случаях при отсутствии или неправильном ведении бухгалтерского учета.

Великобритания

Среди стран, в которых по отношению к малым и средним предприятиям действуют обычные налоговые правила, предусматривающие конкретные, адресные льготы, можно выделить Великобританию.

В законодательстве Великобритании не выделяется какое-либо единое определение малого предприятия. Как малые, так и средние предприятия Великобритании подлежат налогообложению в том же общеустановленном порядке, что и другие налогоплательщики. Однако, несмотря на отсутствие специального налогового режима для малых предприятий, данная категория налогоплательщиков имеет определенные преимущества.

В первую очередь немаловажным преимуществом для малых предприятий является освобождение от обязанности по уплате авансовых платежей. Получить данное преимущество вправе те предприятия, чьи суммарные налоговые обязательства за год составляют менее 500 ф. ст. В этом случае малому предприятию предоставляется право не платить за следующий год, а просто оплатить ту сумму налоговых обязательств, которая причитается с него на дату закрытия баланса. Данное преимущество, прежде всего, положительно влияет на возможности малого предприятия не уменьшать собственные оборотные средства в текущем году.

Помимо этого, к малым предприятиям применяются менее строгие требования в отношении обязанности по ведению и предоставлению различной отчетности. В том случае, если доход предприятия составляет менее 15 тыс. ф. ст., оно имеет право заполнить простую налоговую декларацию, причем данное предприятие не обязано предоставлять подробные данные о своей деятельности или о размерах своих активов.

Кроме того, в качестве преимуществ для малых предприятий можно выделить следующий момент. В Великобритании в настоящее время действуют две ставки НДС – стандартная (15%) и нулевая (0%). Сущность применения нулевой ставки состоит в том, что малое предприятие, реализующее товар, имеет право зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата уплаченных сумм по НДС. От товаров, облагаемых по нулевой ставке, следует отличать товары, освобожденные от уплаты НДС, так как малые предприятия, занимающиеся их производством или сбытом, не регистрируются в качестве плательщика НДС и не могут рассчитывать на возврат уже уплаченных сумм по НДС. Вся система контроля за поступлениями от НДС основана на обязанности малых предприятий, как налогоплательщиков, зарегистрироваться. Если годовой объем меньше 23600 ф. ст., то во внимание берутся продажи за каждые три месяца. Если оборот за три месяца превышает 8000 ф. ст., то можно не регистрироваться в случае, когда продажи носят сезонный характер. Величина начисляемого и взимаемого НДС зависит от метода исчисления зачета предварительного налога (метод начислений, метод оплаты или гибридный метод).

Одним из основных налоговых стимулов, способствующих развитию малых предприятий, является применение прогрессивных ставок налогообложения. В Великобритании действует шкала ставок подоходного налога, дифференцируемых в зависимости от размера подлежащей налогообложению прибыли. Фактически, чем выше налогооблагаемая прибыль, тем выше ставки налогообложения. Прогрессивная шкала, несомненно, является наиболее благоприятной для малых предприятий.

Таблица 1.5. Ставки налогообложения отдельных лиц, включая товарищества, в Великобритании на 2001-2002 гг.:

Таблица 1.6.

Ставки налогообложения для корпораций в Великобритании

С 1 апреля 2000 г. в Великобритании действует еще один стимул в виде налоговых скидок на связанные с НИОКР затраты. Их цель – поощрять нововведения путем предоставления малым и средним предприятиям значительных стимулов, связанных с ростом инвестиций в НИОКР. Малое предприятие может списать 150% затрат с налогооблагаемого дохода. Компании, еще не получающие прибыли, могут получить кредит в наличной форме, составляющий порядка 24% понесенных издержек.

Швеция

Еще одним примером налогообложения субъектов малого предпринимательства в общеустановленном порядке является Швеция.

Налоговое законодательство Швеции построено по принципу “нейтральности”, в соответствии с которым ко всем предприятиям, безотносительно их юридической формы, типа хозяйственной деятельности, размера или места нахождения, применяются одна и та же налоговая база, одни и те же ставки налогообложения и обязательства в плане регистрации, подачи документов, отчетности, платежей и т.п. Иными словами, налоговое бремя и общие условия налогообложения будут одинаковыми и для самостоятельно занятого, и для корпорации, занимающихся одинаковым бизнесом.

Однако из этого принципа нейтральности имеются исключения в форме налоговых льгот, специально предоставляемых малым предприятиям.

В первую очередь малым предприятиям предоставляется право применения упрощенной налоговой декларации. В частности, самостоятельно занятые, мелкие торговцы с оборотом менее 720 тыс. крон (примерно 80 тыс. долл. США) заполняют упрощенную налоговую декларацию. От них не требуется предоставление полной балансовой ведомости или отчета о прибылях и убытках.

Во-вторых, самостоятельно занятые, мелкие торговцы и большинство товариществ с оборотом менее 720 тыс. крон имеют особое право использовать кассовый метод учета.

В-третьих, самостоятельно занятые и мелкие торговцы любого размера не обязаны регистрировать свое дело в государственных органах. Достаточно зарегистрироваться в налоговой инспекции.

Применительно к НДС, предприятие с оборотом менее 1 млн. крон (110 тыс. долл. США) может подавать лишь одну налоговую декларацию в год, а не ежемесячно, как обязаны делать все прочие предприятия.

Предприятия с оборотом менее 40 млн. крон (примерно 4,4 млн. долл. США) обязаны выплачивать НДС в течение 42 дней. Если оборот превышает 40 млн., то платить следует в течение 26 дней после окончания отчетного периода.

Новому частному торговцу, самостоятельно занятому, или партнеру (если это отдельному лицу) позволяется вычитать убытки от хозяйственной деятельности из возможного дохода в течение первых пяти лет деятельности.

Кроме того, дивиденды, полученные от компаний, которые не котируются на бирже или принадлежат отдельным лицам, частично освобождаются от налога. Эта льгота призвана стимулировать инвестиции в малые предприятия, и компенсировать им более высокую стоимость заемного капитала, с которой им приходится иметь дело по сравнению с котирующимися на фондовой бирже компаниями.

США

США также являются государством, не использующим какие-либо специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Все предприятия обязаны вести полный и тщательный бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли для целей налогообложения.

Однако в законах о подоходном налоге имеется ряд специальных положений о малых предприятиях, которые позволяют упростить процедуру учета и отчетности, тем самым стимулируя и облегчая инвестиции в малый бизнес. Так, в первую очередь компании, имеющие низкие прибыли, платят подоходный налог по более низким ставкам:

Таблица 1.7.

Налоговые ставки для компаний США, имеющих низкие прибыли

Точно так же имеется шкала ставок подоходного налога и с физических лиц, от 15 до 39,6%, поэтому отдельные лица (включая индивидуальных частных предпринимателей и самостоятельно занятых), имеющие меньшие доходы, платят налоги по более низкой ставке.

Во-вторых, так же как и в Швеции, отдельные категории налогоплательщиков могут применять кассовый метод учета доходов и расходов.

Так, могут использовать кассовый метод учета, а не учет методом начисления, обычно используемый для декларирования доходов предприятия, следующие категории мелких налогоплательщиков:

физические лица, которые занимаются сельскохозяйственным производством или любой другой хозяйственной деятельностью, если закупки и реализация товаров не являются существенным фактором для получения дохода (если налогоплательщики занимаются куплей или продажей товаров, то применяются специальные правила учета товарно-материальных ценностей по методу начисления);

юридические лица, которые занимаются сельскохозяйственным производством и имеют валовой доход менее 1 млн. долл. США, а также организации, занимающиеся любой хозяйственной деятельностью, если их годовой валовой доход составляет менее 5 млн. долл. США, и реализация товаров не является существенным фактором для получения дохода.

Кроме того, налоговым законодательством США предоставляется ограниченное право на списание инвестиций в капитальные активы, т.е. вместо простой амортизации стоимости покупки долгосрочных активов, используемых на предприятии налогоплательщика, некоторые предприятия предпочитают вычитать эти издержки как текущие затраты и уменьшать налогооблагаемую прибыль на долю таких инвестиций, произведенных в налоговом году. Сумма, которую по этому правилу налогоплательщик может вычесть – некоторую часть инвестиций в долгосрочные активы, не может превышать 24 тыс. долл. Эта сумма уменьшается, когда общая стоимость постоянных фондов, закупленных в данном году, превышает 200 тыс. долл. Последующая амортизация этой части стоимости активов, которая была списана в первый год, не допускается.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16