48. Учет поступления и списания НМА

Учет нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2000 от 16.10.2000 г. № 91н.

К нематериальным активам относятся открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, экспертные системы, торговые секре­ты, товарные знаки, фирменные наименования, объекты авторского права и так далее.

Нематериальные активы являются интеллектуальной собственностью предприятия, они не обладают физичес­кими свойствами и не имеют материальной формы, но дают возможность предприятию получать доход в тече­ние длительного времени.

К нематериальным активам относятся также орга­низационные расходы по созданию фирмы: открытие расчетного и других счетов, оформление документов в банк, расходы по получению лицензии и другие расхо­ды, связанные с образованием юридического лица.

Однако к нематериальным активам не относятся расходы, возникающие в ходе функционирования орга­низации: например, переоформление учредительных до­кументов, изготовление новых печатей, штампов — эти расходы относятся к общехозяйственным. Расходы, свя­занные с изменением организационно-правовой формы, относят на прочие расходы организации.

К нематериальным активам не относятся также программы для ЭВМ, приобретенные у разработчика для использования на предприятии на определенный срок. Такие программы учитываются на забалансовом счете.

Движение нематериальных активов оформляется надлежаще оформленными документами, которые долж­ны содержать следующие реквизиты: описание объекта, первоначальная стоимость, порядок использования, срок эксплуатации.

При поступлении нематериальных активов в качестве вкладов в уставный капитал оформляется протокол о внесении активов и согласовании их стоимости; при приобретении или безвозмездном получении — свиде­тельство на право пользования, патенты, акты приемки работ по разработке программного обеспечения, акты приемки-передачи (как по основным средствам).

Выбытие нематериальных активов оформляется ак­тами передачи, актами на их списание (как по основным средствам).

Аналитический учет нематериальных активов ведут в инвентарных карточках (ф. № ОС-6), синтетический учет — в журнале-ордере № 13.

Учет нематериальных активов ведут на основном инвентарном активном счете 04 «Нематериальные ак­тивы». Так же, как по основным средствам, отражают­ся вложения во внеоборотные активы на сч. 08 субсче­те 5 «Приобретение нематериальных активов». Методика учета нематериальных активов такая же, как по основ­ным средствам.

Пример 1. Организация приобрела исключительное право патентообладателя на изобретение. В договоре на приобретение указано (тыс. руб.): стоимость изобрете­ния — 120, в том числе НДС 20% — 20. Кроме того, организация уплатила патентную пошлину 4.

1. Отражается покупка патента:

Дт 08/5 — 100 Дт 19 — 20 Кт 60 — 120

2. Уплачена пошлина за патент:

Дт 08/5 Кт 51 — 4

3. После государственной регистрации договора о продаже патента исключительное право патентооблада­теля на изобретение включено в состав нематериальных активов:

Дт 04 Кт 08/5 — 124

4. Сумма НДС уплаченного относится на возмещение из бюджета:

Дт 68 Кт 19 — 20

Пример 2. Организация осуществляет разработку про­граммы для ЭВМ. Сумма расходов составила 130 тыс. руб.

1. Отражаются расходы: списываются материалы, на­числяется заработная плата с отчислениями, амортизация основных средств, учтены услуги сторонних организаций:

Дт 08/5 Кт 10, 70, 69, 02, 76 — 130

2. Оприходовано исключительное авторское право на программу для ЭВМ:

Дт 04 Кт 08/5 — 130

Пример 3. Отражение в учете права на использо­вание нематериального актива. Организация приобре­ла у разработчика право на использование компьютер­ной программы стоимостью 180 тыс. руб. (в т. ч. НДС — 30 тыс. руб.) сроком на пять лет. Исключительное право на программу сохранено за продавцом.

1. Оплачен счет за право пользования программой:

Дт 97 — 150 Дт 19 — 30 Кт 60 — 180

2. При получении права на использование програм­мы ее стоимость учитывается на забалансовом счете (открывается соответствующий счет, например, 012):

Дт 012 — 150

3. Оплачен счет за право пользования программой:

Дт 60 Кт 51 — 180

4. В течение пяти лет первоначальная стоимость права пользования программой ежемесячно списывает­ся на общехозяйственные расходы:

150 : 5 лет : 12 мес. = 2,5

Дт 26 Кт 97 — 2,5

5. Одновременно часть суммы НДС уплаченного спи­сывается на возмещение из бюджета:

30 : 5 лет : 12 мес. = 0,5

Дт 68 Кт 19 — 0,5

6. Через 5 лет списывается право на использование компьютерной программы:

Кт 012 — 150

В течение полезного срока использования нематериаль­ные активы переносят свою стоимость на готовую продук­цию, работы, услуги. Если срок полезного использования установить нельзя, амортизация начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Для учета амортизации нематериальных активов ис­пользуется регулирующий контрактивный счет 05 «Амор­тизация нематериальных активов». На кредите отража­ется начисление амортизации в период использования нематериальных активов, на дебете — списание аморти­зации при выбытии нематериальных активов.

Применяются способы начисления амортизации:

линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списа­ния стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Существуют два варианта корреспонденции счетов для отражения начисления амортизации.

Первый вариант. Накопление сумм амортизации на сч. 05:

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 05 — 500 руб.

Второй вариант. Уменьшение первоначальной сто­имости объекта на сумму начисленной амортизации. Сч. 05 не используется. Например, амортизация деловой репутации фирмы, организационных расходов по созда­нию фирмы:

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 04 — 500 руб.

Причины выбытия нематериальных активов:

1. Прекращение срока действия патента или других охранных документов.

2. Продажа исключительных .прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Пример 1. Списан патент после истечения срока пользования (тыс. руб). Первоначальная стоимость 300. Начисленная амортизация — 300:

Дт 05 Кт 04 — 300.

Пример 2. Организация продала принадлежащее ей исключительное право патентообладателя на изобретение (тыс. руб.). Первоначальная стоимость патента 100; сум­ма амортизации, накопленной на сч. 05 на момент спи­сания, — 20, остаточная стоимость — 80, отпускная цена — 90, НДС 20% — 18, цена реализации — 108.

1. Списана первоначальная стоимость патента. Сч. 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» для крат­кости отражаем сч. 04/Выб.:

Дт 04/Выб. Кт 04 — 100

2. Списана сумма амортизации:

Дт 05 Кт 04/Выб. — 20

3. Списана остаточная стоимость нематериального актива:

/ Дт 91 Кт 04/Выб. — 80

4. Предъявлен счет покупателю:

Дт 62 Кт 91 — 108

5. Отражается НДС полученный:

Дт 91 Кт 68 — 18

6. Определяется финансовый результат от реализации патента — прибыль (108-80-18):

Дт 91 Кт 99 — 10

Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с закона­ми РФ (17, 18, 19).

Программа для ЭВМ — объективная форма представления сово­купности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также под­готовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.

База данных — объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем — зафиксированное на матери­альном носителе пространственно-геометрическое расположение сово­купности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой подачи объектов авторского права является ав­торский договор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространение).

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зареги­стрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех иму­щественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязатель­ной регистрации в Агентстве.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести ли­цензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

Отложенные затраты -— это организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг кон­сультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до мо­мента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, вклю­чаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с обра­зованием юридического лица и признанные в соответствии с учреди тельными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации

изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отра­жают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организа­ции, изменяющие организационно-правовую форму, указанные рас­ходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репута­ция организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью про­данной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная де­ловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, упла­чиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Основными задачами бух. учета НМА являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления НМА, правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации НМА.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы буду­щих периодов.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности немате­риальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимо­сти. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) — по дого­воренности сторон (согласованной стоимости);

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18