а) налог на имущество физических лиц;
б) земельный налог;
в) налог на содержание жилищного фонда и
объектов социальной сферы.
В связи с этим у предприятия возникают
расчеты с бюджетом. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — основной I
«нечетный пассивный. На кредите счета отражается начисление причитающихся
бюджету платежей, на дебете — погашение задолженности. В случае переплаты
предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается
дебиторская задолженность бюджета перед предприятием. В составе сч. 68
открываются субсчета по видам платежей:
- 68/1 — расчеты по налогу на прибыль;
- 68/2 — расчеты по налогу на добавленную стоимость;
- 68/3 — расчеты по акцизам;
- 68/4 — расчеты по налогу на доходы
физических лиц;
- 68/5 — расчеты по налогу на имущество и так
далее по видам платежей.
Для правильного начисления налога необходимо
знать основные показатели:
1. Объект налогообложения.
2. Базу платежа, то есть количественную
величину объекта налогообложения.
3. Ставку налога — долю изъятия объекта
налогообложения.
4. Источник платежа, то есть статью, на
которую списываются суммы налога и которая определяет корреспонденцию
счетов.
При рассмотрении порядка учета расчетов по
налогам и сборам все виды налогов сгруппированы по источникам платежа
налогов:
а) затраты производства;
б) оплата труда;
в) цена реализации;
г) прочие расходы организации;
д) финансовые результаты.
* В затраты производства и издержки обращения включаются земельный
налог и налог в дорожные фонды.
Плательщиками земельного налога являются
юридические и физические лица, владеющие земельными участками, кроме
сельхозтоваропроизводителей, которым установлен единый сельскохозяйственный
налог. База платежа — размер земельного участка в га или кв. м. Ставка налога
устанавливается в рублях в зависимости от региона, качества земли и других
факторов.
Налог в дорожные фонды состоит из:
- налога на пользователей автомобильных
дорог, облагаемая база — выручка от реализации продукции.
- налога с владельцев транспортных средств,
облагаемая база — мощность двигателя, ставка — дифференцирована;
— налога на приобретение автотранспортных
средств, облагаемая база — первоначальная их стоимость без НДС и акцизов.
Корреспонденция счетов:
1. Начисление налогов:
Дт 20, 25, 26, 44, 08, 29 Кт 68
2. Перечисление налогов:
Дт 68 Кт 51
*Из заработной платы работников
удерживается налог на доход. Объект налогообложения — совокупный доход,
полученный как в денежной, так и натуральной форме, в т. ч. в виде
материальной выгоды.
База налогообложения — совокупный доход за минусом
стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов. Начисление
налога отражается корреспонденцией счетов:
Дт 70 Кт 68
Перечисление налога:
Дт 68 Кт 51
|
29. Учет расчетов с бюджетом по НДС.
НДС, введенный с 1 января 1992 г., в
настоящее время является основным косвенным налогом, поступление денежных
средств от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов,
сборов и платежей.
В соответствии с Налоговым кодексом
плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками НДС в
связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,
определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели
имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих
календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у них
без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб.
Данный пункт не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с
ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих
налогообложению.
Объектом налогообложения признается следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на
территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров
(результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации. Передача права собственности на товары, результаты
выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается
реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской
Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственнз1Х нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы
организаций. В частности, объектами налогообложение является передача товаров
и выполнение работ (оказание услуг), не связанных с производством продукции
(содержание объектов здравоохранения, домов- престарелых и инвалидов,
детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и
спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда,
работы по благоустройству городов и поселков и т.п.);
3) выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Ряд товаров, работ, услуг, освобождается от обложения НДС (важнейшие
и жизненно необходимые лекарственные средства, изделия медицинского
назначения и медицинской техники; протезно-ортопе-дические изделия, сырье и
материалы для изготовления и полуфабрикаты к ним; услуги по перевозке
пассажиров и т.п.).
НДС взимается по следующим ставкам:
0% — при реализации:
1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный
режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной
территории Российской Федерации и представления документов, предусмотренных
Кодексом;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и
реализацией указанных выше товаров,
10% — по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню,
приведенному в Налоговом кодексе;
20% —по остальным товарам (работай, услугам), включая подакцизные и
продовольственные товары.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим
НДС по ставкам 20 и 10%, применяются расчетные ставки соответственно 16,67 и
9,09%.
Порядок учета НДС вначале был определен Инструкцией по НДС, а затем
уточнен приказом Минфина PI) (8).
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных
с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет субсчета:
1 «Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств»;
2 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам»;
3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным
запасам».
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик
отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным
средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и др.
|
30. Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц.
Налогоплательщиками
налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие
доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской
Федерации относятся:
1) дивиденды и
проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией
в связи с деятельностью ее Постоянного представительства на территории Российской
Федерации;
2) страховые
выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской
организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее
постоянного представительства в Российской Федерации;
3) доходы,
полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной
собственности;
4) доходы,
полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного
использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
5) доходы от
реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего
физическому лицу;
6) вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную
услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;
7) пенсии,
пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии
с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной
организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на
территории Российской Федерации;
8) доходы от использования
любых транспортных средств;
9) иные доходы,
получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на
территории Российской Федерации.
При определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у
него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода
налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов
производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую
базу.
Не подлежат налогообложению:
1) государственные
пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая
пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации,
выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к
пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице,
беременности и родам;
2) государственные
пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) все виды
установленных действующим законодательством, законодательными актами
субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ) (по установленному перечню);
4) вознаграждения
донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую
помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиком;
6) суммы,
получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных
для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными
или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому
Правительством РФ;
7) суммы,
получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или
российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники,
образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому
Правительством РФ;
8) суммы
единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.
При определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих
стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000
руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших
лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием
вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);
2) в размере 500
руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской
Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);
3) в размере 400
руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на те категории налогоплательщиков,
которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000
руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб.,
налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
4) в размере 300
руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на каждого
ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок,
являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и
действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором
указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный
настоящим подпунктом, не применяется.
|
Налоговый вычет
расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в
возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения,
аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и
(или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам),
одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в
двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким
родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Помимо
перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные,
имущественные и профессиональные вычеты.
Социальные налоговые вычеты
предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на
благотворительные цели;
в сумме, уплаченной
в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 25 000
руб.), а также за услуги по лечению (до 25 000 руб.).
Указанные вычеты
предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим
видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством
РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных
расходов.
Имущественные налоговые вычеты
предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде
от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков,
находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн.
руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика
не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).
Налоговые вычеты
предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое
строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры
(до 600 тыс. руб.).
Профессиональные
вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных
размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного
дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме
30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).
Налоговая ставка
на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
|