Проблема учета и аудита операций по ценнам бумагам ( в Азербайджане)

Министерство  Образования  Азербайджанской  Республики

          Азербайджанский  Государственный  Экономический  Университет

                                                                                      На правах рукописи

               Кафедра:    «Бухгалтерский учет и аудит»

                                          Джафаров Руслан Мамед  оглы

                «Проблема учета и аудита операций по                    ценным бумагам»

                                                       (В Азенбайджане)

Специальность  ИИМ - 01.00.02 «Бухгалтерский учет и аудит»

М А Г И С Т Е Р С К А Я     Д И С С Е Р Т А Ц И Я

                      Научный руководитель: кандидат экономических наук,

                                                             Старший преподователь  Я.Р. Мустафаев                              

                                                Б а к у - 2004

                                              Оглавление

Введение

Глава I. Теоретическая основа учета и аудита ценных бумаг.

1.1  Основные концепции учета ценных бумаг.

1.2  Информационная база аудиторской проверки операций с ценными  бумагами 

Глава II. Методика учета ценных бумаг и направления ее  совершенствования.

2.1  Учет долгосрочных эмиссионных  ценных  бумаг.

2.2  Учет краткосрочных  эмиссионных ценных бумаг.

2.3  Учет неэмиссионных  ценных бумаг

2.4  Направления  совершенствования  учета ценных бумаг.

Глава  III. Современное состояние  и проблема совершенствования аудиторских проверок операций с ценными  бумагами.

3.1    Основные элементы методики аудиторской проверки операций с ценными бумагами .

3.2    Аудиторская проверка обращения ценных бумаг .

3.3    Совершенствования аудиторских проверок операций с ценными  бумагами.

Выводы и предложения

Список использованной литературы. 

ВВЕДЕНИЕ

            Актуальность темы исследования. В связи с переходом к рыночным отношениям и интеграцией в мировое экономическое пространство возникает необходимость использования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с мировыми стандартами.

Одним из последствий этого является то, что в последнее время увеличился объем и характер операций с ценными бумагами, что требует квалифицированного отражения операций по ним в бухгалтерском учете. На Бакинской фондовой бирже котируются акции и облигации различных предприятий и организаций, появившихся как после приватизации государственной собственности, так и созданных частными предпринимателями.

Вслед за крупным иностранным капиталом в энергетический сектор в страну начали поступать инвестиции и в не нефтяной сектор. Каждый инвестор желает ознакомиться с финансовой отчетностью организации для оценки ее инвестиционной привлекательности. Но, к сожалению, местный бухгалтерский учет и финансовая отчетность сильно отличается от мировых, что требует  перевода их на международные стандарты. Данная процедура довольно дорогостоящая, а аудит, проводимый международными аудиторскими компаниями, могут позволить себе лишь некоторые крупные организации.

В свете этого, организации, чьей основной деятельностью являются операции с ценными бумагами, и те организации, для кого данный вид операций сопутствует их основной деятельности, сталкиваются с проблемами организации учета и составления финансовой отчетности, которая была приемлема для инвестора при принятии решений о вложении средств.

Данная проблема, требующая комплексной разработки теоретических и практических вопросов, организации учета ценных бумаг и определила актуальность темы.

Уровень изученности темы. Учет операций с ценными бумагами является одним из малоизученных участков бухгалтерского учета. В ранний период постсоветского времени нам было чуждым понятия частных эмитентов, акций корпоративных облигаций и других видов ценных бумаг. Лишь в 1996 году нашей республике появились Открытые Акционерные Общества (ОАО).

Правительством, законодательными органами и особенно Министерством Финансов Азербайджанской Республики разработаны и утверждены все необходимые  нормативно - правовые документы, инструкции и положения для введения учета операций с ценными бумагами.

Цель и задачи исследования. Бухгалтерский учет является системой сплошного, непрерывного и документального наблюдения, измерения, документации, регистрации, обобщения и контроля операций с ценными бумагами, исчисления и оценки показателей и представления бухгалтерских информации соответствующим пользователем для обоснования  принятия управленческих решений.

Основной целью данной работы является совместное рассмотрение теоретического и методологического формирования и внедрения оптимального для организации учета операций с ценными бумагами и его последующего аудита.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

-                рассмотрение теоретических основ учета и аудита операций с ценными бумагами;

-                раскрытие принципов методики учета и аудита операций с ценными бумагами;

-                современное состояние и проблемы учета и аудиторских проверок операций с ценными бумагами.

Объект исследования. Объектом исследования выбраны ОАО «Аз-Рус Достлуг», ОАО «Шанс», ОАО «Загатала Базар» и другие , учрежденные после 1996 г. В настоящее время (на 01 апреля 2004 года) в нашей республике действует около 2147 ОАО. Имеются большие различия между бухгалтерскими учетом, веденным до 1992 г. нашей республикой и международными стандартами бухгалтерского учета.

Метод исследования. Теоретической и методологической основой данного исследования является изучение законодательных, нормативных документов, изданных правительством Азербайджанской Республики. Нормативной базой учета операций с ценными бумагами являются законы и инструкции «О бухгалтерском учете». При выработке диссертационной работы использованы труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов.

Научная новизны темы. При переходе к рыночной экономике , в Азербайджане возникла необходимость в создание предприятий , различных по своему организационно-правовому статусу. Появляется множество акционерных обществ , число которых на данный момент составляет 2147. Как известно , само создание таких обществ подразумевает выпуск в обрашение акций, векселей облигаций и т.д . Поэтому учет операций с ценными бумагами должен найти и соответствовать образом обрашения в нормативных документах. А нормативная база в Азербайджане является слабой , поэтому  написания  диссертации по основным направлениям совершенствования учета ценных бумаг является весьма и довольно актуальной в создавщихся условиях хозяйствованиях. 

Практическая значимость темы. Используя основные моменты данной работы можно определить факторы и механизмы применения на практике различных методов учета для каждой категории и группы ценных бумаг, правильно классифицируя и достоверно отражая финансовый результат операций по ним.

Объем и структура диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, выводов, предложений и списка использованной литературы.

В первой главе рассматриваются вопросы, связанные с теоретическими основами учета и аудита. В этом разделе изложены теоретические и практические вопросы следующего порядка.

А) основные концепции учета ценных бумаг.

Б) информационная база аудиторской проверки операций с ценными бумагами.

Во второй главе рассматривается методика учета ценных бумаг и направления ее  совершенствования по материалам некоторых ОАО, функционирующих в Азербайджанской Республике, в том числе, ОАО «Аз-Рус достлуг», ОАО «Шанс», ОАО «Загатала Базар». Раздел охватывает следующие темы:

А) учет долгосрочных эмиссионных ценных бумаг.

Б) учет краткосрочных  эмиссионных ценных бумаг.

В) учет неэмиссионных  ценных бумаг

С) направления  совершенствования  учета ценных бумаг.

В третьей главе современного состояния проблем аудита рассмотрены основные элементы и проведение аудиторских проверок, основные направления для их совершенствования.

В заключительной части диссертационной работы изложены наши выводы по данной теме и рекомендации по улучшению учета и аудита  операций с ценными бумагами.

Глава I. Теоретическая основа учета и аудита ценных бумаг.

1.1  Основные концепции учета ценных бумаг.

Ценная бумага представляет собой денежный документ, свидетельствующий о праве собственности его владельца на определенную сумму денег  или конкретные имущественные ценности. Ценные бумаги могут самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи или иных сделок, служить источником получения разового или регулярного дохода.

Существуют десятки разновидностей ценных бумаг. Они отличаются закрепленными в них правами и обязательствами инвестора (покупателя ценной бумаги) и эмитента (того, кто выпускает ценную бумагу), при этом далеко не все из них имеют особенности при отражении в бухгалтерском учете (можно выделить несколько типов ценных бумаг, имеющих сходные черты).

Различные типы ценных бумаг могут иметь свои особенности бухгалтерского учета:

·        По их различной связи по уставным фондом;

·        По отражению разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и ее продажной ценой;

·        По начислению доходов и др.

По виду и способу выпуска ценные бумаги дeлятся на эмиссионные и неэмиссионные. Под эмиссионной ценной бумагой понимается любая ценная, в том числе бездокуметарная, которая  характеризуется одновременно следующими признаками :

-закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законов формы и порядка;

-размещается выпусками;

-имеет равный обьем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения.

Все остальные виды ценных бумаг не удовлетворяющие данным признакам считаются неэмиссионные.

  Также ценные бумаги можно разделить на две группы долговые и капитальные ценные бумаги.

Долговые ценные бумаги оформляют заимствование – денег. К ним относятся векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и другие. Доход по этим ценным бумагам носит разовый характер и получается либо за счет покупки их по цене ниже номинальной стоимости – в   этом случае они погашаются (выкупаются) эмитентом по номинальной стоимости, либо за счет получения процентов по их погашении. Денежные ценные бумаги, как правило, являются краткосрочными (со сроком погашения менее одного года).

     Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала (фонда) предприятия, необходимого для развития производства.

Капитальные ценные бумаги подразделяются на долевые и долговые ценные бумаги.

К долевым ценным бумагам относятся все виды акций, а также инвестиционные сертификаты.

Инвестиционный сертификат подтверждает долю участия в инвестиционном фонде и дает право на получение определенного дохода от ценных бумаг, составляющих этот инвестиционный фонд.

Акция-это бессрочная ценная бумага, свидетельствующая о вкладе в имущество акционерного общество (АО) и дающая право на получение части дохода АО, подлежащего разделу в виде дивидендов, а также на участие в управлении предприятием. Возврата вложенных средств акция не гарантирует, она не может быть предъявлена предприятию с целью возвращения денег (кроме случая, ликвидации АО). Если акционер не удовлетворен доходами, он может продать акции по рыночной стоимости.

Различают привилегированные и простые (обыкновенные) акции.

От обыкновенной акции привилегированная отличается тем, что сумма дивидендов по ней фиксирована, заранее оговорена и составляет определенный процент от номинальной стоимости акций (не зависит от текущей прибыли предприятия). Величина дивиденда по обыкновенным акциям не фиксирована, она зависит от полученной прибыли и решения собрания акционеров по выделению доли средств на выплату дивидендов. В случае ликвидации предприятия владелец привилегированной акции имеет преимущественное право по отношению к держателю обыкновенной акции в получении части имущества АО в соответствии с долей совладения предприятием выраженной стоимостью акций. Держатели обыкновенных акций несут большой риск, связанный с деятельностью предприятия, поэтому обладают правом голоса при избрании правления компании и решении других вопросов деятельности предприятия. Держатели обыкновенных акций на собраниях акционеров, как правило, не имеют право голоса.

     К долговым ценным бумагам относятся все виды облигаций, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты.  Долговые ценные бумаги удостоверяют отношение займа. Они могут быть как краткосрочными (со сроком погашения менее одного года), так и долгосрочными (со спросом погашения более одного года). По 

истечению определенного срока заемщик должен вернуть обозначенную на облигации (или закладной) сумму. Доход по этим ценным бумагам может быть как регулярным (когда определенные проценты номинальной стоимости ценной бумаги выплачиваются регулярно в определенные сроки в течение всего периода займа), так и разовым (полученным в момент погашения облигации за счет разницы  между покупной и номинальной стоимостью), но в этом случае доход является фиксированным и гарантированным.

          Облигации  могут выпускаться государством, а также частными компаниями с целью привлечения заемного капитала. Выпускаются они обычно под залог определенного имущества. Облигации, обеспеченные закладной, дают их держателям дополнительную гарантию от потери  своих средств, поскольку закладная дает право держателю облигации продавать заложенное имущество в случае, если предприятие не в состоянии осуществить надлежащие платежи. Однако существуют и беззакладные облигации, представляющие собой долговые обязательства, основанные лишь на доверии к кредитоспособности предприятия, но не обеспеченные каким-либо имуществом. Выпускают такие облигации предприятия с устойчивым финансовым положением.

          Депозитный или сберегательный сертификат-это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему. Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, сберегательные - физическим.

Существует также целый ряд вторичных ценных бумаг, закрепляющих права и обязанности эмитента и инвестора по совершению определенных операций с ценными бумагами. К  таким ценным бумагам относятся опционы, фьючерсы, права, ордера и другие.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11