Информация о наличии и движении в течение отчетного периода отдель­ных видов финансовых вложений приводится в пояснении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Показатели о наличии на на­чало и конец отчетного периода отдельных видов финансовых вложений сверяют с данными синте­тического и аналитического учета по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Кратко­срочные финансовые вложения".

Процедуру сверки показателей бухгалтерской отчетности и регистров син­тетического и аналити­ческого учета аудитор оформляет рабочими документами.

Для проверки использу­ют регистры синтетического учета по счетам 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги", 06 "Дол­го­срочные финансовые вло­жения", 58 "Краткосрочные финан­со­вые вложения", 48 "Реализация прочих активов". При этом аудитор дол­жен убедиться, что организация соблюдает тре­бования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложе­ний, на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги".

После получения документов подтверждающих переход права собственности на приобретенные ценные бумаги, на сумму фактических затрат дебе­туют счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и кредитуют счет 08 "Капитальные вложения", субс­чет "Вложения в ценные бумаги".

Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бу­маг к учету.

Например, в ходе аудиторской проверки было выявлено, что для приобретения ценных бумаг был взят кредит. Право собственности на ценные бума­ги перешло в июне, и тогда была сделана запись по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вло­жения " и кредиту 08 "Капитальные вложения " субс­чет "Вложения в ценные бумаги". В июле и августе организация отразила проценты за пользование кредитом:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги",

К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков";

Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения",        

К-т сч. 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги".

Аудитор указал на допущенную ошибку. В ра­бочих документах он сделает такие записи:

При проверке формирования затрат по финан­совым вложениям нужно выяснить, как отражается НДС по услугам, связанным с приобретением цен­ных бумаг.

Услуги, облагаемые НДС, отражаются на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет «Вложения в ценные бумаги»,  а затем на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» с НДС, если они оплачены до перехода прав на ценные бумаги и принятии их к учету. Однако если услуги, облагаемые НДС, на момент перехода прав на ценные бумаги не оплачены, то НДС не может быть отнесен на счета финансовых вложений, а уплачивается за счет собственных источников.

Необходимо проверить также, какими активами оплачивалось приобретение ценных бумаг: денежные средствами или путем передачи имущества. В последнем случае инвестор должен учесть эти операции с использованием счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 Реализация прочих активов».

 При проверке необходимо учесть особенности учета и налогообложения получения юридическим лицом-акционером дополнительных акций (увеличения номинала первоначальных акций) при увеличении уставного капитала за счет средств от переоценки основных средств, произведенной на основании постановлений правительства. У юридического лица эти операции учитывают по дебету счета 08 «капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», а затем по дебету  счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения»  и кредиту счете 08 "Капитальные вложения", субсчет «Вложения в ценные бумаги».

При выбытии ценных бумаг аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операций счета 48 "Реализация прочих активов" и правильность определения финансового результата по данным операциям.

Операции, связанные с обращением ценных бумаг, не облагаются НДС. Затраты организации,  связанные  с  реализацией  и  прочим  выбытием  ценных

бумаг, относятся в дебет счета 48 "Реализация прочих акти­вов" с учетом НДС.

Аналитический учет по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финан­совые вложения" ведется по видам финансовых вло­жений и объектам. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, ис­пользуемых организацией для учета финансовых вложений, оценивает, насколько построение анали­тического учета обеспечивает получение информа­ции о финансовых вложениях по предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщи­кам, о вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

Организации могут хранить ценные бумаги в кассе или в депозитарии. При их хранении в ор­ганизации аудитор должен проверить наличие ре­естра на передачу бланков (сертификатов) ценных бумаг на ответственное хранение в кассу организа­ции. В реестре должны' быть указаны: название ценной бумаги, номер, эмитент, номинал ценной бумаги.

При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на  хранение.   В   этом   случае аудитору  должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, ре­гулирующий  их отношения. В договоре должен, быть однозначно определен его предмет — предо­ставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:

·     порядок  передачи  депонентом  депозитарной информации о распоряжении депонированны­ми  в депозитарии  ценными бумагами депо­нента;

·     срок действия договора;

·     размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договоров;

·     форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;

·     обязанности депозитария.

Начисления расходов на оплату услуг депозитариев отражается по дебету счету 80 «Прибыли и убытки». НДС, уплаченный по услугам депозитария, отражается вместе со стоимостью услуг.

Аудитор проверяет наличие в организации Книги учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации.

Проверка по этим операциям прово­дится с привлечением договоров займов, первич­ных документов, подтверждающих передачу средств по договору, учетных регистров. В первую очередь аудитор знакомится с порядком документального оформления этих операций:

-         составлен ли договор займа в письменной фор­ме;

-         на какой срок предоставлен займ;

-         предмет договора займа (предоставлены ли де­нежные средства или вещи, определенные ро­довыми признаками);

-         предусмотрено ли получение с заемщика про­центов, т. е. является ли договор возмездным или безвозмездным;

-         носит ли договор займа целевой характер испо­льзования  предостав­лен­ных  средств, и определены ли в договоре конкрет­ные цели использования и меры контроля заи­модавца за целевым использованием займа; условия и порядок возвращения займа; предусмотрены ли договором последствия за нарушение заемщиком обязательств. Проверка операций синтетического и аналити­ческого учета выданных займов осуществляется на основании учетных регистров по счетам:

58 "Краткосрочные финансовые вложения", субс­чет 3 "Предос­тав­ленные займы" — при предо­ставлении займа на срок менее 12 месяцев; 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субс­чет 3 "Предоставленные займы"- при предо­ставлении займа на срок более 12 месяцев. Предос­тав­лен­ные займы принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора

При проверке операций по выданным займам необходимо обратить внимание на порядок отраже­ния причитающихся по договору займа процентов: соблюдает ли организация допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельно­сти. Это означает, что суммы процентов по догово­ру займа должны отражаться по принципу начисле­ния, а не фактического получения денежных средств.

При предоставлении займа материальными ценностями (вещами, имеющими родовые признаки) необходимо проверить, как был возвращен займ — денежными средствами или же материаль­ными ценностями в равном количестве того же рода и качества, поскольку в первом случае (воз­врат займа денежными средствами) операция будет рассматриваться налоговыми органами как сокры­тие объекта обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.

Если договор займа предусматривает использо­вание предоставленных средств на строго опреде­ленные цели, то аудитор должен проверить наличие финансовых и отчетных документов заемщика, подтверждающих целевой характер использования заемных средств.

Доходы, получаемые организацией от финансовых вложе­ний, учиты­ва­ют­ся на счете 80 "Прибыли и убытки" и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" относятся к операционным доходам. При проверке полноты отражения этих доходов необходимо учитывать, что для целей бухгалтерского учета величина их признается при условии, что:

·     организация имеет право на получение этих доходов;

·     сумма доходов может быть определена;

·     имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Для целей налогообложения все доходы по фи­нансовым вложениям делятся на две группы:

·     доходы, облагаемые налогом на прибыль в со­ставе  нереализационных доходов в общепри­нятом порядке (доходы от совместной деятель­ности);

·     доходы, облагаемые в особом порядке. К ним относятся дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента; проценты, полученные владельцами государственных ценных бумаг.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

На основе проведенных исследований можно сделать следующие выводы предложения:

1.     После перехода к рыночным отношения возникли предприятия, акционерные общества и прочие формирования, занимающиеся выпуском и распространением ценных бумаг. Они стали важной составной частью активов предприятия. При этом возникновение новых видов активов и долговых обязательств обусловлено необходимости разработки соответствующей нормативно-правовой базы по урегулированию вопросов выпуска и распространения ценных, урегулированию деятельности участников рынка ценных бумаг. С учетом этого в Республике были разработаны соответствующие нормативные документы: Закон АР «О ценных бумагах», Закон АР «Об инвестиционной деятельности», Закон АР «Об акционерном обществе», Закон АР «О защите прав инвесторов на рынке ценных бумаг», Положение о Госкомитете по ценным бумагам и другие.

2.      Изучение показывает, сто нижедействующие нормативные документы по учету ценных бумаг на полностью учитывают требования вышеназванных заказов «Положений по ценным бумаг, по регулированию вопросов их выпуска и распространения и т.д.».достаточно отметить, то обстоятельство, сто Закон АР «О ценных бумагах» был принят в 1998 г. в последний План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению были введены в действие с 1 января 1996 г. в связи с этим т требуется изучение соответствующих положений и инструкций по организации учета ценных бумаг и разработка отдельных предложений по дальнейшему его совершенствованию.

3.     Для национальной организации бухгалтерского учета ценных бумаг необходимо правильно раскрыть их содержание и назначение. В этой связи следует отметить, что Закон АР «О ценных бумагах» односторонне определяет сущность ценной бумаги. Другими словами, при определении сути ценных бумаг главное внимание уделено правовой стороне вопроса. Между тем, ценных бумаги – это прежде всего объем экономических отношений, и важная составная часть финансовых ресурсов лиц выпустивших и лиц владельцев этих бумаг. Исходя из этого под ценными бумагами следует понимать документ, удостоверяющие право владения или отношения займа денежных, материальных и других ценностей, определяющих взаимоотношения между лицами выпустившими эти документы, и их владельцами дохода в виде дивидендов или процентов.

4.     В соответствии с Законом АР «О ценных бумагах» все ценные бумаги, выпускаемые на территории АР подразделяются на эмиссионные и неэмиссионные. К эмиссионным ценным бумагам относятся только акции и облигации, а к неэмиссионным ценным бумагам – векселя, чеки, депозитарные сертификаты, опционы, варранты, фьючерсы, приватизационные паи и другие.

Учет эмиссионных ценных бумаг ведется в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению. Что касается учета неэмиссионных ценных бумаг, то по многим из нх до сих пр отсутствует какое либо нормативное положение по организации учета этих видов ценных бумаг.

Более того, действующие разделы нормативных документов по учету ценных бумаг были разработаны без соответствующей аробации.

5.                         Изучение показывает, что отечественная система учета в рассматриваемой области значительно отстает от аналитичной системы учета в зарубежных странах, и в первую очередь РФ.

Должна быть усовершенствования не только система учета ценных бумаг, но и сама правовая база, регулированная правила выпуска облигации

6.     Проведенные исследования позволили сделать следующие основные предложения по совершенствованию учета ценных бумаг?

-         для формирования полноценной информации о вложениях в ценные бумаги следует к счету 08 открыть следующие субсчета: субсчет «Вложения в эмиссионные долгосрочные ценные бумаги»; субсчет «Вложения в эмиссионные краткосрочные ценные бумаги»; субсчет «Вложения в неэмиссионные ценные бумаги»;

-         учитывая, что в соответствии со статьей 13.2.14.4 – Налогового Кодекса АР, операции, связанные с обращение акций, облигаций, сертификатов, векселей, чеков и других ценных бумаг относятся к финансовым услугам, то целесообразно учет реализации и прочего выбытия ценных бумаг организовать раздельно на следующих предлагаемых нами субсчетах к учету 48 субсчет «Реализация и прочее выбытие эмиссионных долгосрочных ценных бумаг»; субсчет «Реализация и прочее выбытие эмиссионных краткосрочных ценных бумаг» и субсчет «Реализация и прочее выбытие неэмиссионных ценных бумаг».

-         Необходимо провести аудиторские проверки, какими активами оплачивалось приобретение ценных бумаг: денежными средствами или путем передачи имущества. В последнем случае инвестор должен учесть эти операции с использованием счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»; 48 «Реализация прочих активов».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 

1.     Конституция Азербайджанской Республики, Б., 1995

2.     Закон Азербайджанской Республика «О Бухгалтерском учете». Б., 1995

3.     П.С.Безруких «Бухгалтерский учет». М., 1996

4.     Н.П.Кондраков «Бухгалтерский учет». М., 2001

5.     А.Д.Шеремет, В.П.Суйц «Аудит». М., 2001

6.     З.Рахма, А.Шермет «Бухгалтерский учет и рыночная экономика». М., 1996

7.     А.А.Шапошников «Классификация модели в бухгалтерском  учете». М., 1982

8.     Т.Хонгрен, Д.Фостер «Бухгалтерский учет: управленческий аспект». М., 1995

9.     К.Друри «Введение в управленческий и производственный учет». М., 1994

10. О.В.Ковалев, Ю.П.Константинов «Организация аудиторской деятельности». М., 2000

11. Б.Ниделз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл «Принципы бухгалтерского учета». М, 2002

12. Д.А.Панков «Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах» Минск, 1998

13. П.И.Камышанов и др. «Современная бухгалтерия и аудит». М., 2000

14. З.Рахман, А.Шеремет «Бухгалтерский учет в рыночной экономике». М., 1996

15. Г.М.Пупко «Аудит и ревизия» Минск, 2002

16. И.Е.Глушков «Бухгалтерский учет на современном предприятии» Новосибирск, 1999

17. И.П.Барышников «Организация и методика проведения общего аудита» М., 2000

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11