Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения",

Кт 83 "Доходы будущих периодов" — на величину дооценки стоимости конвертируемых облигаций до текущей рыночной стоимости простых акции – 75 млн.манат. [(43 - 40) • 25 • 1000].

Принимая во внимание конверсионное отношение и котировку простой акции на дату погашения, на откорректированную стоимость облигаций делается бухгалтерская запись:

Дт 48 «Реализация прочих активов»

Кт 58 "Краткосрочные финансовые вложения"— списание стоимости конвертируемых облигаций на счет реализации в сумме 1075 млн.манат. (1 млн.манат. • 1000 шт. + 75 млн.манат.).

Далее делаются следующие учетные записи:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 48 «Реализация прочих активов» — отнесение суммы задолженности на счет расчетов с эмитентом в сумме 1080 млн.манат.. (1075 млн.манат.. + 5 млн.манат.):

Дт 51 "Расчетные счета",

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — получение средств от погашения конвертируемых облигаций в сумме 1080 млн.манат.;

Дт 83 "Доходы будущих периодов",

Кт 48 "Реализация прочих активов " — отнесение нереализованной прибыли на финансовые результаты в сумме 75 млн.манат.

Наибольшее распространение среди организаций- инвесторов, благодаря своей высокой надёжности, хорошей доходности и развитой системе торгов с ними, получили государственные краткосрочные облигации.

Государственные краткосрочные облигации являются дисконтными облигациями, по ним не выплачиваются купонный доход. То есть инвесторы приобретают государственные краткосрочные облигации по цене ниже номинала (с дисконтом ) и при погашении государственные краткосрочные облигации получают сумму полной стоимости облигаций по номиналу. Номинал каждой облигации установлен в один миллион манат.

Погашение государственных краткосрочных облигаций производится в безналичной форме путем перечисления их владельцам номинальной стоимости государственных краткосрочных бескупонных облигаций на момент их погашения.

Участники рынка ГКО разделяются на две категории:

а) Дилеры

б) Инвесторы

Любое юридическое лицо, являющееся инвестиционным институтом и заключившее договор на выполнение функций по обслуживающих операций с ГКО, является Дилером. Дилер может заключать сделки с ГКО от своего имени и за свой счет. Дилер может выполнять функции финансового брокера при заключении сделок с ГКО от своего имени, за счет и по поручению Инвестора.

Инвестором называется любое юридическое или физическое лицо, не являющееся Дилером, приобретающее ГКО на правах собственности. Инвестор обязан заключить с Дилером договор на обслуживание. Этот договор определяет порядок приобретения, владения и продажи Инвестором ГКО, а также права, обязанности и ответственность сторон при выполнении этих операций. Не допускается никаких операций Инвесторов с ГКО кроме тех, которые оговорены условиями договора между Инвестором и Дилером.

Учет ГКО ведется по лицевым счетам "депо" владельцев в рамках двухуровневой системы регистрирующих организаций: депозитарии и суб-депозитарии.

Купленные ГКО учитываются на отдельных лицевых счетах по каждому выпуску. Для бухгалтерского учета ГКО предназначен синтетический счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения " с открытием соответствующего субсчета "Облигации

В бухгалтерском учете ГКО приходуются по покупной цене, в хронологическом порядке приобретения.

Доход по ГКО, как уже указывалось выше, образуется как разница между ценой погашения и ценой размещения (или ценой покупки). Так же, как и дивиденды по акциям, проценты по облигациям включаются в общий финансовый результат деятельности предприятия в качестве вне реализационных доходов. При расчете налогооблагаемой прибыли этот вид дохода исключается из налогооблагаемой базы, так как согласно налоговому законодательству доходы по ценным государственным бумагам Республики Азербайджан освобождены от уплаты налогов на доходы.

Пример 1. Фирма приобрело 10 ГКО номиналом 1 млн. манат каждая. Цена покупки этих бумаг составила 600 тыс. манат за одну облигацию. В учете это отразится следующим образом:

·                    перечисление средств дилеру – 6 млн. манат

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 51 "Расчетный счет":

·                    подтверждение покупки – 6 млн. манат

Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения "

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Купленные ГКО подлежат периодической переоценке. Под переоценкой понимается определение балансовой стоимости облигаций, которые. находятся в портфеле предприятия по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ГКО, находящихся в портфеле в момент окончания рабочего дня, на их рыночную цену. Под рыночной ценой облигации понимается средневзвешенная цена аукциона (на первичном рынке) или цена последней сделки на торгах Фондовой бирже за соответствующий день (цена закрытия вторичного рынка). Переоценка собственных ГКО осуществляется только в день проведения предприятием (инвестором) операций по покупке или продаже по рыночной цене этого дня.

В этот день производится переоценка ГКО всех выпусков, находящихся в портфеле предприятия, даже если операции проводились только с некоторыми выпусками.

Увеличение балансовой стоимости ГКО, произошедшее в результате переоценки, является доходом предприятия и подлежит отнесению на счет прибылей. Уменьшение балансовой стоимости ГКО, произошедшее в результате переоценки, подлежит отнесению на счет убытков.

Пример 2. У предприятия на балансе находятся 10 ГКО номиналом 1 млн. манат каждая. Учитываются они по цене приобретения 600 тыс. манат за одну облигацию. Предприятие купило еще 5 облигаций другого выпуска номиналом 1 млн. манат по 800 тыс. манат за одну облигацию. В этот день проводились торги купли-продажи еще и других выпусков облигаций. Купленные облигации предприятие, как указывалось выше, примет к учету по покупной цене, т.е. по 800 тыс. манат за одну облигацию. В этот же день необходимо произвести переоценку облигаций, которые уже находились на балансе предприятия. Цена закрытия (рыночная цена) по этому выпуску в этот день составила 700 тыс. манат за одну облигацию. Следовательно, теперь они должны учитываться не по 600 тыс. манат, а по 700 тыс. манат за одну облигацию.

В бухгалтерском учете это отразится следующим образом:

·                    перечисление средств дилеру 4 млн. манат

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 51 "Расчетный счет" Дебет

·                    подтверждение покупки- 4 млн. манат

Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения "

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Далее должна быть проведена переоценка облигаций, находящихся на балансе:

·                    переоценка на разницу между номинальной и учетной ценой на 1 млн. манат.

Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения "

Кт 80 «Прибыли и убытки»

Если при переоценке будет выявлен убыток, то дается обратная проводка, при которой уменьшаются вложения на счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения", и отражается на эту же сумму убыток на счете 80 «Прибыли и убытки».

При погашении облигаций операции осуществляется через счет “Реализация прочих активов”:

·                    номинальная цена ГКО

Дебет 48 "Реализация прочих активов".

Кредит 58 "Краткосрочные финансовые вложения»

·                    отражение задолженности дилера

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 48 "Реализация прочих активов"

·                    поступление средств на расчетный счет предприятия

Дебет 51 "Расчетный счет"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Перед погашением переоценка делается для того, чтобы на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения "отразить фактические обороты по погашению облигаций. Такой вариант учет приближает учет ГКО к обычному учету облигаций с дисконтом. При операциях с негосударственными облигациями это делается для более удобного отражения в учете исчисления налога на операции с ценными бумагами. При операциях с ГКО этот налог при погашении не платится, поэтому указанный выше вариант учет не является обязательным, но может применяться, если бухгалтерия хочет иметь однообразие в учете ценных бумаг.

Продажа ГКО на вторичном рынке отражается в учете аналогично погашению облигаций. Вместо номинальной цены облигации в таком случае указывается цена продажи облигаций.

Затраты, связанные с операциями по ГКО списываются на соответствующие счета затрат. К затратам с операциями по ГКО могут быть отнесены оплата услуг сторонних организаций по исследованиям и анализу рынка ГКО, комиссионные вознаграждения дилеру и другие. Отнесение затрат осуществляется следующим образом:

·                    отражены затраты по операциям с ГКО

Дебет 20 "Основное производство",(26 Общехозяйственные расходы)

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

·                    оплата услуг сторонних организаций

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 "Расчетный счет"

Одновременно со списанием ГКО со счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения " списываются затраты, относимые к данному выпуску:

·                    на сумму затрат по данному выпуску

Дебет 48 "Реализация прочих активов".

Кредит 20 «Основное производство» ,( 26 «Общехозяйственные расходы»)

Тогда доход по операциям с ГКО уменьшается на соответствующую сумму затрат. Налог уплачивается только при покупки ГКО по ставке 0.1 %.

В учете это отражается следующим образом:

·                    на сумму налога

Дебет 81 "Использование прибыли"

Кредит 68 "Расчеты с бюджетом "

Сегодня уже обсуждаются варианты выпуска государственных облигаций со сроком обращения свыше 1 года. Такие облигации уже невозможно назвать краткосрочными. При выпуске таких облигаций, если не выйдет соответствующих разъяснений и постановлений, учет может осуществляться аналогично, как и с ГКО, только вместо счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" будет использоваться счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения”.

2.3            Учет не эмиссионных ценных бумаг.

Среди разнообразия не эмиссионных ценных бумаг остановимся на долговых. Долговые ценные бумаги это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам относят депозитные сертификаты и векселя.

Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению.

Вексель может использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п.

В феврале 2002 года ГКЦБ утвердил положение «Об обращении векселей на территории Азербайджанской Республики». В мае этого же года Милли Меджлис принял решение о присоединении АР и Женевской конвенции « О единообразном вексельном обращении». В августе 2002 года Кабинет Министров утвердил формы протеста по векселям.

В сентябре ГКЦБ утвердил «Положение о выпуске и обращении казначейских векселей на территории Азербайджанской Республики.  Вексель – безусловное долговое обязательство, составленное в письменном виде и содержащее определённый набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговорённого срока получить обозначенную в векселе денежную сумму. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов в векселе, предусмотренных вексельным законодательством, делает его недействительным.

Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, также различен. Бухгалтерский учет операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными как законом, так  и положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утверждаемые Министерством Финансов.

При учете операций с векселями, которые используются при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), следует пользоваться указаниями, изложенными в соответствующих положениях по ведению бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с возникновением кредиторской задолженности по векселям, не зависит от того, простой или переводной вексель.

Организации должны обеспечивать количественный учет и сохранность векселей. Для этого рекомендуется хранить векселя в кассе организации, выдачу и получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании какого документа, количества выданных векселей. Кроме того, рекомендуется составлять отчеты, аналогичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка на конец дня.

Выбрать нужный способ учета векселей можно с помощью таблицы:

Способы учёта векселей                                                                  Таблица № 4

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11