c)                 сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

d)                все операции по движению ценных бумаг своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете.

Принцип существование означает, что все ценные бумаги должны существовать на дату составления баланса. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя наличие ценных бумаг, подтверждение их необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации.

Принцип права и обязательства означает, что организация обладает правами на данные ценные бумаги и несет ответственность за риски, связанные с этими правами. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя

a)                 ценные бумаги, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

b)                отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

c)                все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

d)                все операции по ценным бумагам вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

e)                 операции с ценными бумагами санкци- онированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

Принцип оценка означает, что ценные бумаги должны быть оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя:

a)                 денежная оценка ценных бумаг в иностранной валюте должна быть проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

b)                в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость должна быть сформирована согласно требованиям нормативных документов;

c)                 стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность должна быть рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

d)                выручка от продажи ценных бумаг должна быть отражена в бухгалтерском учете в оценке, содержащейся в первичных документах.

Принцип точность означает, что затраты по ценным бумагам должны быть учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, и данные бухгалтерской отчетности должны соответствовать записям в регистрах синтетического учета. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита включают в себя:

a)                 проверка соблюдения арифметической точности показателей в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и при переносе данных в бухгалтерскую отчетность;

b)                проверка использования курсов иностранной валюты, соответствующие курсам НБА АР на дату совершения операций при определении манатной оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте;

c)                 в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных.

Принцип ограничение учетного периода означает, что все операции по принятию к учету и выбытию ценных бумаг учтены в соответствующем учетном периоде.

Принцип представление и раскрытие означает, что все ценные бумаги должны быть правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности. При проверке соблюдения данного принципа направления аудита должны быть выявлено:

a)                 что ценные бумаги правильно классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

b)                что доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных бумаг, должны быть правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

c)                 что информация о ценных бумагах должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет аудитору дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Глава II. Методика учета ценных бумаг и направления ее  совершенствования.

2.5    Учет долгосрочных эмиссионных  ценных  бумаг.

К  долгосрочным эмиссионным ценным бумагам относятся акции и облигации.  Акция , как упоменулась в первой главе — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.

Учет акции у эмитента  ведется по следющим направлениям:

1) уставного капитала акционерного общества в момент регистрации общества

2) оплаты уставного капитала акционерами

3) уменьшения и увеличения уставного капитала путем                распространения акций среди существующих акционеров  и внешних      инвесторов

4) операций с долевыми активами.

При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять:

а) эмиссионный доход

б) выкуп собственных акций с целью их перепродажи

в) покупку чужих акций

г) перепродажу чужих акций

д) выплату дивидендов акционерам

е) получение дивидендов по финансовым вложениям.

Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции.

Эмиссионный доход учитывается на счете 86 “Резервный капитал”, субсчет 87-2 “Эмиссионный доход”. Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала. При недостаточности накопленного эмиссионного дохода разница в ценах относится на уменьшение прибыли АО по дебету счета  81 “Использование прибыли”.

Акционерное общество решило выкупить свои акции , с целью этого на рынке ценных бумаг приобрело свои акции на сумму 4 млн. манат. Номинальная цена цена этих акций составила 3,5 млн. манат.(таб. № 1)

Ведения учета выкупа собственных акций                                Таблица № 1

Акционерное общество реализовало свои акции инвестору за 3,5 млн.ман. при номинале 3 млн.ман.(таб.№ 2)

Учет эмиссионного  дохода  Акционерного обшества         Таблица № 2

          Акционерное общество выкупило собственные акции номиналом 10 млн.руб. по цене 12 млн.ман, а затем перепродало их юридическому лицу за 15 млн.ман.( таб. № 3)

Учет выкупа  собственных акций с целью их перепродажи.        Таблица № 3

Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете “Долгосрочные финансовые вложения” субсчет  “Паи и акции” (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия).

Приобретение акций отражается по покупной цене:

Дебет 06 / субсчет 1 “Паи и акции”

Кредит  51 “Расчетный счет”,  52 “Валютный счет (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу)

Пример. ОАО «Аз-Рус Достлуг »(А) приобрело акции ОАО «Шанс» (Б), обращающиеся на организованном рынке ЦБ, на сумму 7 млн ман. и ОАО «Загатала Базар»( С) на сумму 5 млн.ман. Затем акции были проданы: акции ОАО «Шанс» (Б) - за 7,8 млн ман.; акции «Загатала Базар»( С) - за 3,8 млн ман. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила: по акциям ОАО «Шанс» (Б) – 6,9 млн (нижняя граница колебания рыночной цены - 5,5545 млн ман.),  по акциям «Загатала Базар»( С) – 5,1 млн ман. (нижняя граница колебания рыночной цены – 4,1055 млн ман.).

Операция отражается следующим образом:

Дт 58 “Краткосрочные финансовые вложения”/Б

          Km 76“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” –  7 млн. ман.    

            отражены расходы по приобретению ценных бумаг ОАО «Шанс» (Б);

Дт 58 “Краткосрочные финансовые вложения”/С

          Km 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – 5 млн. ман.

           отражены расходы по приобретению ценных бумаг «Загатала    Базар»( С);

Акции реализованы:

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками“

Km 48 “Реализация прочих активов” – 7,8 млн. ман. — отражена

   продажная стоимость ценных бумаг ОАО «Шанс» (Б);

Дт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками“

 Km 48 “ Реализация прочих активов ” – 3,8 млн. ман. — отражена

     продажная стоимость ценных бумаг «Загатала Базар»( С);

Дт 48 “ Реализация прочих активов ”

 Km  58 “Краткосрочные финансовые вложения”/Б – 7 млн. ман. —

     списана балансовая стоимость акций ОАО «Шанс» (Б);

Дт 48 “ Реализация прочих активов ”

 Km 58 “Краткосрочные финансовые вложения”/C – 5 млн. ман. —

     списана балансовая стоимость акций «Загатала Базар»( С);

Дт 48“ Реализация прочих активов ”

Km 80 “Прибыли и убытки“– 0,8 млн. ман.. — определен финансовый

    результат от реализации акций ОАО «Шанс» (Б);

Дт 80 “Прибыли и убытки“

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11