Km 48 “ Реализация прочих активов ” – 1,2 млн. ман.. — определен

   финансовый результат от реализации акций «Загатала Базар»( С).

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на “Паи и акции”счете 06 обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости:

Дебет 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (06 “Долгосрочные

         финансовые вложения”)

 Кредит 94  “Краткосрочные займы” (95 “Долгосрочные займы”)

В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации:

Дебет 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (06 “Долгосрочные

        финансовые вложения”)

Кредит 80  “Прибыли и убытки”

В случае увеличения размеров уставного капитала в установленном законом порядке путем обмена выпущенных облигации на собственные акции:

 Дебет 94  “Краткосрочные займы” (95 “Долгосрочные займы”)

Кредит 85  “Уставный капитал”

При покупке акций по цене выше номинальной (применяется только для государственных ценных бумаг) при каждом начислении дохода происходит списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Дебет 76  “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на сумму причитающегося дохода

Кредит 06 / субсчет 06-1 ”Паи и акции” на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью

Кредит 80  “Прибыли и убытки” на разницу между счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  и  06  « Паи и акции»

При покупке акций ниже номинальной делается запись по доначислению стоимости до номинала:

Дебет 76  “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на сумму причитающегося дохода

Дебет 06/ субсчет 06-1 ”Паи и акции” на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью

Кредит 80  “Прибыли и убытки” общая сумма счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и  06-1 ”Паи и акции”

Часть разницы определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценной бумаге. К моменту погашения оценка акции, учитываемой на ”Паи и акции”

 счете, должна быть равна номинальной стоимости ценной бумаги.

При погашении или выкупе акции делается проводка на номинальную стоимость:

Дебет 48 “Реализация прочих активов”

Кредит 06 /субсчет 06-1  ”Паи и акции”

Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.

По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные  убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде). Переоценка отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета  80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета   06 “Долгосрочные финансовые вложения”.

 Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.

 Начисление и выплата дивидендов акционерам учитываются по кредиту счета 75  “Расчеты с учредителями” и дебету счета 81 “Использование прибыли”. Начисление дивидендов по привилегированным акциям может также производиться за счет нераспределенной прибыли. Выплата дивидендов учитывается по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту соответствующих активных счетов в зависимости от формы выплаты дивидендов.

Дивиденды по финансовым вложениям зачисляются акционером- юридическим лицом на кредит счета 80 “Прибыли и убытки” и в дебет счета 51 «Расчетный счет» или 52 “Валютный счет (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу).Если доходы по финансовым вложениям полностью или частично направляются на реинвестирование, то на эту сумму делается проводка по дебету счета  06 “Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”.

При приобретении акций подписчики вносят определенные суммы. На сумму средств, перечисленных подписчиками, делается проводка:

Дебет 55 “Специальные счета в банках”, субсчет “Депозит участников подписки” (50 “Касса”)

Кредит 73  “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Средства участников подписки”

При завершении подписки на акции результаты подписки отражаются в бухгалтерском учете записью на номинальную стоимость акций, причитающихся участникам подписки:

Дебет 73   “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет         “Задолженность участников по подписке на акции”

Кредит 96  “Целевые поступления и финансирования”, субсчет “Расчеты с фондом за акции”

В зависимости от выбранного варианта предоставления льгот на их общую сумму в учете делается запись на уменьшение задолженности Фонду имущества за акции:

Дебет 96 “Целевые поступления и финансирования”, субсчет “Расчеты с фондом за акции”

Кредит 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Задолженность участников по подписке на акции”

Если выбран вариант, предусматривающий выкуп участниками подписки своей доли по цене, превышающей ее оценочную стоимость, то размер задолженности увеличивается на сумму превышения.

Дебет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Задолженность участников по подписке на акции”

Кредит 96  “Целевые поступления и финансирования”, субсчет “Расчеты с фондом за акции”

Учет расчетов по подписке на акции ведется на счете  “Расчеты с персоналом по прочим операциям” на специальном субсчете по каждому подписчику в сумме задолженности (с учетом предоставленных льгот). По мере внесения участниками причитающихся с них платежей делается запись:

Дебет 50  “Касса” ( 51 “Расчетный счет”; 70  “Расчеты с персоналом по оплате труда”; 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Средства участников подписки”; 96 “Целевые поступления и финансирования”, субсчет “Приватизационный фонд”)

Кредит 73   “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Задолженность участников по подписке на акции”

     Аналитический учет акций ведется в книге учета ценных бумаг, где отражается следующие обьязательные ее реквизиты : категормия, номиналь- ная стоимость, номер и серия и др. Материальная ответственность за их сохранность возлагается на кассира или лицо исполняющее его  обязанности.

2.6            Учет краткосрочных эмиссионных ценных бумаг.

Обращающиеся на рынке краткосрочные эмиссионные ценные бумаги могут быть двух видов: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом. Из них более интересен бескупонный вид ценных бумаг, в том числе его основные понятия и характеристики.

Для начала рассмотрим дисконт. Дисконт определяется как разница между ценой реализации (погашения) и ценой покупки (первичного размещения). Если организация приобрела ценную бумагу и держала ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой реализации и ценой покупки автоматически составляет величину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств.

При размещении бескупонной ценной бумаги (например, ГКО) определяется первичная доходность на основании цены первичного размещения, цены погашения (номинала) и срока обращения по следующей формуле:

Первичная доходность = ((Цена погашения – Цена размещения) / Цена размещения) ´ (365 / Срок обращения) ´ 100%

Так как доход, рассчитываемый владельцем бескупонной ценной бумаги за время фактического нахождения облигации на балансе, исходит из первичной доходности и цены размещения и является процентным доходом, то доход от купли-продажи бескупонной ценной бумаги организация должна самостоятельно вычислять расчетным путем и выделять как процентный доход.

Прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может признаваться и отражаться в учете двумя вариантами:

·                    ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;

·                    общей суммой в момент реализации или погашения ценной бумаги.

Пример. Предприятие «Аз Траст» приобрело через дилера 10 бескупонных ценных бумаг на сумму 9800 тысяч манат, то есть с дисконтом от номинала в 2%. Через два месяца предприятие перепродало бескупонные ценные бумаги за 9950 тысяч манат. Стоимость услуг брокерской компании и комиссия биржи составила при приобретении 10 тысяч манат и при реализации 10 тысяч манат.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

·                    перечислены средства дилеру для покупки 9810 тысяч манат

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

 субсчет "Расчеты с дилером"

Кт 51 "Расчетный счет"

·                    отражены расходы по приобретению 9810 тысяч манат (в стоимость, указанную как расходы по приобретению ценной бумаги включаются и комиссионные биржи при покупке в размере 10 тысяч манат.)

Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения ", субсчет "ГКО"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с дилером"

В ходе деятельности организации понадобились денежные средства для заключения выгодной сделки, в результате чего организация решила продать эти ценные бумаги на рынке. В данный момент за них предлагают 9950 тысяч манат.

·                    отражена продажная стоимость 9950 тысяч манат

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 48 «Реализация прочих активов»

·                    списана балансовая стоимость ГКО 9810 тысяч манат

Дт 48 «Реализация прочих активов»

Кт 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет "ГКО"

·                    отражены услуги биржи и дилера по реализации 10 тысяч манат

Дт 48 «Реализация прочих активов»

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с дилером"

·                    определен финансовый результат от реализации 130 тысяч манат

Дт 48 «Реализация прочих активов»

Кт 80 «Прибыли и убытки»

А теперь рассмотрим краткосрочные эмиссионные ценные бумаги с купонным доходом. Особенностью купонных облигаций является периодическая выплата купонного дохода, рассчитываемого в процентах от номинальной стоимости облигации. Купонные облигации обращаются на вторичном рынке и выступают объектом купли-продажи. Цена сделки является договорной и устанавливается участниками рынка по согласованию. Тем не менее, в структуре цены участники сделки выделяют накопленный купонный доход — в виде процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода. Накопленный купонный доход возмещается продавцом покупателю при реализации ценной бумаги.

Накопленный купонный доход облигации, уплачиваемый покупателем продавцу, инвестору следует учитывать в полном объеме на счете 83 "Доходы будущих периодов", а эмитенту на счете 31 "Расходы будущих периодов".

Эмитент при начислении купонного процента по истечении соответствующего периода сумма накопленного купонного дохода в полном объеме списывает со счета 31 "Расходы будущих периодов" на счет 48 «Реализация прочих активов».

Учет данных облигаций у эмитента будет происходить следующим образом.

Выпуск облигаций будет показан в учете эмитента следующей записью:

·                    размещены облигации

Дт 51"Расчетные счета"

Кт 94 (95) " Краткосрочные (долгосрочные) займы".

Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В этой связи начисление купонного дохода будет отражено записью:

·                    ежемесячно равномерно списывается часть купонного дохода

1)Дт 31 "Расходы будущих периодов"

Кт 48 «Реализация прочих активов»

2)Дт 48 «Реализация прочих активов»

Кт 94 (95) " Краткосрочные (долгосрочные) займы"

·                    при погашении облигаций и выплате купонного дохода

 Дт 94 (95) " Краткосрочные (долгосрочные) займы".

 Кт 51 "Расчетные счета"

Учет операций с корпоративными облигациями у инвестора может использовать в качестве учетной оценки стоимость приобретения облигации, а также рыночную стоимость облигации, корректируемую в связи с изменением режима обращения облигации. В качестве учетной оценки для инвестора должна быть избрана оценка по стоимости приобретения. В то же время не существует достаточных оснований для отражения облигаций по рыночной стоимости.

Приобретение конвертируемых облигаций в учете инвестора отразится стандартными корреспонденциями счетов. Для учета затрат по приобретению конвертируемых облигаций будет использоваться счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

Дт 58 "Краткосрочные финансовые вложения"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 51 "Расчетные счета".

Пример. Отражение операции погашения конвертируемых облигаций в учете инвестора.

К 15 мая 2002 г. рыночная стоимость простых акций акционерного общества ABC составила 43 долл. США. На основании проспекта эмиссии и договора купли-продажи конвертируемых облигаций произведена их конвертация в простые акции.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11