3)Дебет 48 «Реализация прочих активов» (80 «Прибыли и убытки»)

 Кредит 80 «Прибыли и убытки» (48 «Реализация прочих активов»)

·                   оплачивается вексель

4)Дебет 51 «Расчетный счет»

 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Реализация векселя до наступления сроков погашения отражается в таком же порядке, как погашение векселя.

Рассмотрим на примере, как учитываются финансовые векселя.

Пример. ЗАО «АЗАД » 10 апреля 2001 года приобрело вексель номинальной стоимостью 10 000 тысяч манат с дисконтом 25 процентов, то есть за 7500 тысяч манат. 15 август 2001 года вексель был продан за 8000 тысяч манат.

В учете ЗАО «АЗАД » покупка векселя была отражена так:

·                   оприходован вексель по стоимости приобретения 7500 тысяч манат (10 000 -10 000 х25%)

ДТ 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

·                   оплачен вексель 7500 тысяч манат

ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КТ 51 «Расчетный счет»

15 августа 2001 года бухгалтер ЗАО «АЗАД » сделал записи:

·                   отражена задолженность покупателя за реализованный вексель 8000 тысяч манат

ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КТ 48 «Реализация прочих активов»

·                   списана на реализацию учетная стоимость векселя 7500 тысяч манат

ДТ 48 «Реализация прочих активов»

КТ 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

·                   поступила оплата от покупателя векселя  8000 тысяч манат

ДТ 51 «Расчетный счет»

КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

·                   определен финансовый результат от продажи векселя (прибыль) 500 тысяч манат (8000 - 7500).

ДТ 48 «Реализация прочих активов»

КТ 80 «Прибыли и убытки»

Как уже было сказано, доход по векселю, как правило, выплачивается векселедержателю за отсрочку погашения задолженности за товары. И, следовательно, на момент выдачи векселя, в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и п. Доход по нему в виде разницы между номиналом и суммой погашаемой задолженности должен быть зафиксирован по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов".

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете фактов выдачи векселя на сумму причитающихся к выплате доходов по нему составляется запись:

·                   на разницу между номиналом и суммой погашаемой векселем задолженности без НДС

Дебет 31 «Расходы будующих периодов»

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

·                   на сумму НДС, относящегося к выплачиваемому доходу по векселю

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

Если доход по векселю выплачивается в виде процентов, суммы процентов без НДС напрямую списываются в дебет счета "Прибыли и убытки".

Относительно порядка отражения дохода по векселю в бухгалтерском учете организации-векселедержателя инструкция по применению плана счетов устанавливает специальные правила, в большей степени отвечающие требованиям принципа консерватизма (осторожности) и нормам налогового законодательства, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Согласно этому принципу, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

·                    на сумму погашения задолженности

Дебету 51 «Расчетный счет» (52 «Валютный счет»)

Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

·                    на величину процента

Дебету 51«Расчетный счет» (52 «Валютный счет»)

Кредит 80 "Прибыли и убытки"

Таким образом, начисление причитающихся к получению по векселю дохода и/ или процентов до фактического получения денег по нему не производится.

 Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. В организации должны быть заведены Книга регистрации векселей и Книга движения векселей, которая сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В этой книге отражается приход и выбытие всех векселей. Кроме этого, на каждый вексель оформляется акт приема-передачи (см. приложение).

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

·               по ценным документарным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

·               по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо";

·               при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Книга учета ценных бумаг выглядит следующим образом:

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законом Азербайджанской Республики, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Кроме того, возможно, оформлять операции с векселями еще и следующим образом:

1. Оформление договоров на само действие с векселем: (договор купли-продажи, договора поручения, договор комиссии);

2. Акт приема-передачи векселя;

3. При погашении векселя – расписку плательщика.

Кроме того, некоторые эмитенты требуют регистрации всех индоссаментов в специализированных отделах.

В заключении хотелось бы отметить, что участники вексельных расчетов за товары испытывают определенные трудности при отражении этих операций в бухгалтерском учете. Это объясняется, прежде всего тем, что отсутствует достаточно четко и полно разработанная нормативная база такого учета. Даже имеющиеся в распоряжении бухгалтеров документы, относящиеся к описанию бухгалтерских проводок по операциям с векселями, требуют внесения в них соответствующих корректировок.

Хотелось бы отметить и другую разновидность дaнной классификации ценных бумаг – денежные сертификаты.

Денежные сертификаты – это всякий документ, право требования по которому может уступаться одним лицом другому, одновременно являющийся обязательством банка по выплате размещенных у него депозитов. Этот документ должен именоваться депозитным сертификатом, а аналогичный, являющийся обязательством банка по выплате размещенных у него сберегательных вкладов, - сберегательным сертификатом.

Депозитарный или сберегательный сертификат – это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика, именуемого бенефициаром, или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему.

Депозитные и сберегательные сертификаты в Азербайджанской Республике могут быть выпущены как в разовом порядке, так и сериями только банками.

Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Они не могут служить расчетными и платежными средствами за проданные товары или оказанные услуги.

Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов, выплате сумм по ним, могут осуществляться только в безналичном порядке.

Сберегательные сертификаты выданются физическим лицам, а депозитный –юридическим. Депозитные и сберегательные сертификаты являются срочными ценными бумагами. Срок обращения по депозитным и сберегательным сертификатам (с даты выдачи сертификата до даты, когда владелец сертификата получает право востребования депозита или вклада по сертификату) ограничивается конкретным сроком.

В случае, если срок обращения в сертификате не оговорен или срок получения депозита или вклада по сертификату просрочен, то такой документ считается документом до востребования. В этом случае банк несет обязательство по такому сертификату и должен оплатить указанную в нем сумму немедленно по первому требованию владельца. К тому же следует отметить, что банк не обязан возвращать деньги при досрочном предъявлении к оплате срочного сертификата, если иное не предусмотрено условиями выпуска сертификата.

Ставка процента по сертификату указывается в условиях выпуска сертификата и не изменяется в зависимости от времени приобретения сертификата. Причем, право требования по сертификату на предъявителя осуществляются простым вручением этого сертификата.

Депозитные сертификаты, приобретенные предприятием в учреждениях банков Азербайджана, учитываются на счете «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты». Аналитический учет  сертификатов ведется в карточках, открываемых по каждому банку, выдавшему сертификат, и срокам изъятия вкладов. Депозитные сертификаты являются разновидностью депозитных счетов и отражаются в бухгалтерском учете проводками:

·                    приобретение депозитного сертификата

Дебет счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты»

Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

·                    сумма сертификата

Кредит счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты»

·                    % по сертификату при его сдаче

Дебет «Расчетный счет», «Валютный счет».

Кредит 48 «Реализация прочих активов»

Пример. ООО «Хазар» 01/07/2002 купило депозитные сертификаты АО «Атабанк» на сумму 100 млн. манат. Срок 1 год , ежегодный процент 12% . Процентный доход уплачивается вместе с суммой сертификата.

·                    покупка отражается

Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты»

Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» - 100 млн. манат;

·                   На 31/12/2003 года признается и начисляется доход за 2003 год 100 млн. манат х 12%  х12 месяцев / 6 месяцев = 6 млн. манат.

Дт 83 «Доходы будущих периодов»

Кт 48 «Реализация прочих активов»  - 6 млн. манат.

·                   На 30/06/2003 ООО «Хазар» получает основную сумму;

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты» -100 млн.манат .

·                   Выплачивается проценты 12 млн. манат  ( 100 млн х 12%)

Дт 51 «Расчетный счет» - 12 млн. манат.

Кт 83 «Доходы будущих периодов» - 6 млн. манат

Кт 80 « Прибыли и убытки»- 6 млн. манат.

·                   Начисленный доход по % сертификата признается как доход 6 млн. манат.

Дт 48  «Реализация прочих активов» 

Кт 80 « Прибыли и убытки»

Данный вид ценных бумаг в настоящее время применяется банками  и только в единичных случаях. Хотелось бы отметить, что развитие данного сектора, возможно, усилится с будущем, так как в Азербайджане наблюдается тенденция роста объема депозитов и сбережений и укрепляется доверие к банковской системе страны.

2.4           Направления совершенствования учета ценных бумаг.

К краткосрочным инвестициям относятся те, которые могут быть легко реализованы и которые инвестор собирается реализовать в течение года. К долгосрочным относятся инвестиции при следующих условиях. Инвестирование происходит на срок более года, с целью получения прибыли, влияния или в случае, когда вложения в какое-либо производство, осуществляемое третьей стороной, более выгодно, чем самостоятельное производство. Такое деление финансовых вложений было составной частью общей концепции учета активов, подразделявшей их на текущие (краткосрочные) и не текущие (долгосрочные).

Для разных видов финансовых вложений (предоставленных займов, если предприятие не относит их к торговым вложениям; финансовых вложений, удерживаемых до погашения; финансовых вложений, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить; прочих финансовых вложений) международными стандартами предусмотрен соответствующий вид и методы оценки (по справедливой стоимости (рыночной, на основе дисконтирования), по амортизированной стоимости). Такой подход позволяет отразить наиболее справедливую стоимость активов в балансе. Для не рыночных ценных бумаг местными стандартами вообще не предусмотрена переоценка.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11