В данной таблице указаны статьи отчета о прибылях и содержащаяся в них информация о финансовом результате по операциям с ценными бумагами.

В данной таблице указаны статьи отчета об изменениях капитала прибылях и содержащаяся в них информация о результатах по операциям с ценными бумагами.

В данной таблице указаны статьи отчета о движении денежных средств и содержащаяся в них информация о результатах по операциям с ценными бумагами.

В данной таблице указаны пункты приложение к бухгалтерскому балансу и содержащаяся в них информация о имеющихся ценных бумагах.

В данном параграфе я показал основную работу аудитора при проведении проверки обращения ценных бумаг. Но у разных аудиторов, в зависимости и от опыта и профессионализма, и от статуса и вида аудита проверка обращения ценных бумаг будет различной.

3.3. Совершенствование аудиторских проверок операций с

ценными бумагами

Объектом финансо­вых вложений для инвестора являются ценные бума­ги и предоставленные займы. Ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установ­ленной формы и обязательных реквизитов имущест­венные права, осуществление или передача кото­рых возможны только при его предъявлении

К ценным бумагам относятся: государственные и иные облигации, век­сель, чек, депозитный и сбе­регательный сертификаты, банковская сберега­тель­­ная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двой­ное складское свидетельство, а также другие доку­менты, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу цен­ных бумаг.

При проверке правильности отнесения объек­тов к финансовым вложениям необходимо выяс­нить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам.

Юридическое значение имеет классификация ценных бумаг.

Таблица 4

Классификация ценных бумаг по субъектам прав, удостоверенных ценной бумагой

По форме фиксации прав, выраженных ценной бумагой, их подразделяют на документарные и без­документарные.

При документарной форме владельца устанавли­вают на основании предъявления оформленного над­лежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть предъявлены сертификаты акций или выписка по счету депо.

При бездокументарной форме владелец уста­навливается на основании записи в системе веде­ния реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть представлены реестр или выписка по счету депо.

На методику учета финансовых вложений и от­ражение их в отчетности оказывает влияние клас­сификация финансовых вложений по видам и сро­кам погашения.

Таблица 5

Классификация финансовых вложений и ее влияние на методику учета.

При проверке оформ­ления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага — строго формальный доку­мент, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность. Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку первичных документов, используемых при оформлении операции.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимают к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Общие правила оценки финансовых вложений установлены в Законе "О бух­галтерском учете". По­ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Азербайджане

При приобретении ценных бумаг по договору купли-продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

При проверке аудитор руководствуется положе­ниями. Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; сум­мы, уплачиваемые специализированным организа­циями или иным лицам за информационные и консультационные услуга, связанные с приобрете­нием ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бух­галтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты, формирующие учетную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вло­же­ния в ценные бумаги". Аудитор проверяет состав затрат, связанных с при­обретением ценных бумаг, право­мерность включения этих затрат в стои­мость фи­нансовых вложений, документальное подтвержде­ние этих затрат.

Оценка принятых к учету финансовых вложе­ний, как правило, не меняется. Исключение составляют долговые ценные бумаги. Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности по долговым ценным бумагам разрешается разницу между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимо­стью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки долговых ценных бумаг на отчетную дату.

При получении ценных бумаг по договору да­рения (безвозмездно) их оценивают по рыночным ценам на дату приобретения.

Если финансовые вложения осуществляют в иностранной валюте, необходимо проверить эти операции на соответствие нормативным актам ва­лютного регулирования.

Аудитор проверяет, не переоценивают ли ден­ные бумаги со сроком погашения более одного года, так как переоценка и отражение курсовой раз­ницы производятся только по ценным бумагам, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также по денежным средствам на де­позитах, размещаемых организацией в установленном порядке.

Вклады в уставный капитал других организа­ций оценивают по стоимости, определенной в уч­редительном договоре. При передаче в счет вклада имущества организации необходимо проверить правильность отражения в учете разницы между до­говорной стоимостью финансовых вложений и сто­имостью переданного имущества.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правиль­ность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он устанавливает:

·        установлены ли сроки проведения инвентари­зации финансовых вложе-

ний в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;

·     правильность оформления инвентаризацион­ных документов (исполь­зует ли организация унифицированные формы инвентаризационных опи­сей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бу­маг при хранении их в кассе организации и т. д.).

Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвен­таризацией денежных средств. При хранении цен­ных бумаг в специальных организациях (банках, де­позитариях, специализированных хранилищах) ин­вентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтер­ского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, назва­ние ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сро­ки погашения и общая сумма.

Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактическо­го наличия ценных бумаг, но и правильности оцен­ки ценных бумаг, т. е. фактических затрат, форми­рующих их стоимость, по которой они приняты к учету.

Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке свое­времен­ности и полноты отраже­ния в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.

Проверка соответствия показателей бухгалтер­ской отчетности данным синтетического и аналитиче­ского учета осуществляется путем сопоставления данных бухгалтерского баланса по строкам "Долго­срочные финансовые вло­же­ния" и "Крат­косрочные финансовые вложения" и са­льдо по счетам Глав­ной книги: 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Крат­косроч­ные финансо­вые вложения ", 82-2 "Резервы под обесценение ценных бумаг".

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11