Стандарты и нормы аудита

Министерство образования и науки РФ

РЕГИОНАЛЬНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

• ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ: _____________________________________________________________

                   ______________________________________________________________

                   ______________________________________________________________

Научный руководитель: ________________________________________

Выполнил студент:____________________________________________________

Специальность:_______________________________________________________

Проживающий по адресу: ________________________________

          _________________________________________________

          _________________________________________________

Подпись студента: __________________

Курс

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..4

1.     ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) И НОРМЫ АУДИТА ……...………………….9

1.1.Понятие аудита и аудиторской деятельности в России…………………….9

1.2.Цели аудита бухгалтерской отчётности, объём и стадии аудиторской проверки………………………………………………………………………….21

1.3.Значение правил (стандартов)………………………………………………30

1.4.Состав бухгалтерской отчётности и её публичность. Пользователи бухгалтерской отчётности………………………………………………………33

2.     МЕТОДОЛОГИЯ СТАНДАРТОВ АУДИТА ……………………………...37

2.1.Нормативные и законодательные основы аудиторской деятельности в Российской Федерации………………………………………………………….37

2.2.Концепции и постулаты. Основные принципы регулирующие аудит…...48

2.3.Международные и национальные стандарты аудита…………56 2.4.Внутрифирменные аудиторские стандарты……………………………..…71

3.АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ, ИХ НАЗНАЧЕНИЕ И  

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

АУДИТОРА……………………………………………………………………...77

3.1.Сущность этапа планирования………………………….….……………….77

3.2.Подготовительный этап планирования…………………………………….82

3.3.Использование стандарта аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» в практической деятельности аудитора на примере ЗАО «Старт»…………………………………………………………………………...94

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...108

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….112

Приложение 1. Международные правила (стандарты) аудита….………..…117

Приложение 2. Схема этапа планирования………………………...…………123

Приложение 3. Форма №1. Бухгалтерский баланс ЗАО «Старт»…...………125

Приложение 4. Базовые показатели, используемые для

нахождения уровня  существенности……………………………………..…..126

Приложение 5. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска.….127

ВВЕДЕНИЕ

            На рубеже 80-90 годов нашего столетия в России возник новый вид деятельности, названный «аудит». С тех пор он получил широкое распространение, хотя как сравнительно новое явление находится еще на этапе становления.

           Очевидно, что развитие отечественного аудита невозможно без внимательного изучения мировой теории и практики, существующих в этой области. Однако в процессе заимствования зарубежного опыта следует  избегать двух крайностей. С одной стороны, не нужно заново изобретать велосипед, с другой - лучше воздержаться от слепого копирования международного опыта без адаптации его к национальным условиям. Затрудняет процесс адаптации достаточно вольное применение термина «аудит» на практике. Появились экологический аудит, инвестиционный аудит, налоговый аудит и т. д. Поэтому в первую очередь требуется четко определить сущность аудита, т.е. ответить на вопросы, что такое аудит и какова его сущность и содержание, является он специальным видом деятельности или это лишь проблемы перевода иностранного слова.

            Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом  рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера – аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации  профессионального бухгалтера.   

  Основу отечественной законодательной базы аудита составляет Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Им установлены правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые подразделяются:

1)     на федеральные;

2)     внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях.

           Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

            Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для членов  внутренние правила (стандарты0 аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требованиям которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых  актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

            Аудиторские правила (стандарты) – основание для доказательства в суде качества аудита и определения меры ответственности аудиторов. Аудитор, допустивший отступление от какого – либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. Стандарты определяют общий подход к аудиту, масштаб проверки, виды отчетов, методологию, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

            Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы, возможные процедуры ее решения. Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами, обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.

            Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные ведущими специалистами фирмы  и проверенные на практике методики проведения конкретных аудиторских процедур. Не следует отождествлять аудиторские стандарты с аудиторскими процедурами – конкретными действиями аудиторов для получения данных в ходе аудиторской проверки. Стандарты определяют качество деятельности аудиторов. Они не меняются в зависимости от времени аудиторской проверки. Процедуры могут быть разными в зависимости от сложности системы учета (компьютерная или нет), вида проверяемого предприятия. Такие методики аудиторская фирма держит, как правило, в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика проверки, позволяющая с наименьшими затратами времени, сил и риском провести аудиторскую проверку, являются ноу – хау. Таким образом, если аудиторские стандарты, оставаясь неизменными, являются мерой качества исполнения, то процедуры аудита выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от единичных факторов.  Аудиторские стандарты должны быть неизменными независимо от вида деятельности.

           Вместе с тем аудиторские стандарты определяют правильность аудиторской деятельности в целом, а не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые в процессе проверки, которые могут быть различными и рациональность которых должна быть обоснована аудитором.

          Значение правил (стандартов) заключается в  том, что они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных и практических достижений;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса;

- заставляют аудиторов постоянно повышать уровень знаний и квалификацию;

- обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм;

- рационализируют и облегчают аудиторскую работу.

            Профессионалы, которым необходимо понять работу и отчеты аудиторов, должны быть детально знакомы со стандартами, поскольку они лежат в основе всей фундаментальной специальной литературы по аудиту. Кроме того, аудиторские стандарты помогают аудиторам при заключении двусторонних договоров с клиентами, оказывают содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных и практических разработок.         

Целью дипломной работы является комплексное изучение состояния аудиторских стандартов, выявление недостатков в организации аудиторской деятельности , а также использование стандарта аудиторской деятельности «существенность и аудиторский риск» в практической деятельности аудитора на примере ЗАО «Старт».

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

-                                       изучить теоретические основы аудиторских стандартов;

-                                       проанализировать состояние аудиторских стандартов в России, изучить нормативно - правовую базу по методологии и организации работы аудиторской деятельности;

-                                       разработать применение  уровня существенности в аудите , исходя из рекомендуемой системы базовых показателей ;

-                                       выявить взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

Указанные цели и задачи определили логику изложения материала и структуру работы, состоящую из трёх глав. Первая глава освещает общие вопросы правил (стандартов) аудиторской деятельности, значение стандартов. Методология стандартов аудита представлена во второй главе. Третья глава данной дипломной работы раскрывает практическое применение и использование стандарта аудиторской деятельности «существенность и аудиторский риск» в практической деятельности аудитора на примере ЗАО «Старт».

 1. ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) И НОРМЫ АУДИТА

1.1. Понятие аудита и аудиторской деятельности

            Слово «аудит» происходит от латинского audio, что буквально означает «он слышит», «слушающий». Этот перевод трактуется по-разному. Иногда аудитора сравнивают с хорошим врачом, который внимательно слушает больного. Безусловно, в каждом определении характеризуются какие-то черты аудита. Но, по-видимому, дословный перевод в современных  условиях не столь уж важная задача. Для правильного восприятия накопленного мирового опыта гораздо важнее понять основные тенденции развития аудита.

            Считается, что аудит в современной понимании начал формироваться в середине прошлого века в Англии в связи с мощным развитием фактического распоряжения капиталом. Становление рыночной экономики сопровождались  массовым банкротством компаний, часто вызванным не объективными экономическими причинами, а недобросовестностью и злоупотреблениями их управляющих. Разоренным акционерам была необходима защита, а потенциальным инвесторам и существующим акционерам - достоверная информация о состоянии дел в компаниях. В середине XIX в. группа бухгалтеров создала в Шотландии профессиональное объединение, целью деятельности которого являлась проверка любых предоставленных ей финансовых отчетов. Эти бухгалтеры, назвавшиеся аудиторами, исходили из того, что не может быть обмана там, где всем известно, что он есть, однако после аудирования вероятность возможного обмана снижается, если есть подпись (подтверждение) проверяющего(7, с.6). Основными чертами личности аудитора  прошлого века были его безупречная порядочность, честность и независимость. Задача аудитора состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности и правильности счетов компаний. В результатах аудиторской деятельности главным образом были заинтересованы собственники, имевшие высокие шансы потери капитала не только впоследствии объективных экономических причин, но и в связи с недобросовестностью управляющих.

            С 1844г. в Англии принят ряд законов, предусматривающих проверку независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов для представления акционерам. Позднее законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (например, во  Франции в 1867г. и в США в 1937г.)

            В 40-е годы ХХ в. основное внимание в рамках аудиторской деятельности стали уделять обзору и оценке действующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии с последующим исследованием бухгалтерских записей в областях с наибольшим риском его деятельности. В этой связи в результатах аудита заинтересованы не только собственники, но и экономические субъекты как самостоятельно хозяйствующие единицы, поскольку их  развитие невозможно без участия добропорядочных заинтересованных партнеров. Да и для привлечения инвесторов в условиях рынка нужно выглядеть преуспевающими.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13