Этика поведения – специально установленные в общих стандартах  и в Кодексе профессиональной этики аудиторов этические нормы поведения аудитора.

           Независимость в теории и практике аудита – это прежде всего объективность и честность суждений. Независимость в различных обстоятельствах проявляется по-разному. Общее же требование состоит в том, что каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно и ничто не должно влиять на их беспристрастность. Независимость должна сохраняться при планировании проверки, проведении исследований и составлении отчетности (заключения).

          Профессионализм означает, что аудитор должен быть компетентным, квалифицированным и независимым. К профессиональным качествам относится и благоразумие аудитора. Кроме того, показателями профессионализма являются адекватное планирование и должный контроль, а их отсутствие говорит о некачественном выполнении работы.

          Доказательность означает, что задача аудитора заключается в том, чтобы собрать и оценить достаточное количество достоверных сведений, с тем чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений.

         Точность представления означает, что в финансовых отчетах не должно быть существенных ошибок. Это означает также, что абсолютной точности в финансовых отчетах бухгалтеры не стремились или не смогли достигнуть.

           Постулаты – это фундаментальные аксиоматические положения аудиторской теории, которые помогают понять содержание аудиторских стандартов и установить направления формирования мнений для составления аудиторского заключения.

           Впервые аудиторские постулаты были разработаны и предложены американскими учеными Р.К. Маутцем и Г.А. Шарафом (21; с.56-60). Затем Т.А. Ли и Дж. К. Робертсон дополнили их . Приведем их перечень.

1.        Финансовые отчеты и финансовая информация могут быть проверены. Если предположить обратное, то аудиторскую проверку осуществить невозможно.

Данный постулат рассматривается как возможность сбора достаточных доказательств по какому – либо вопросу и их оценки  по приемлемому критерию для выдачи правдивого аудиторского заключения.        

2.        Конфликт интересов  между аудитором и администрацией проверяемой организации не является неизбежным.  

Данный постулат предполагает, что конфликт между аудитором и                     администрацией возможен, но необходимо стремиться к созданию атмосферы взаимного доверия на деловой основе. Тогда вероятность столкновения интересов снизится до нулевой отметки.

3.         Финансовая отчетность и другая информация, подлежащая проверке, не содержит обусловленных тайным сговором или других необычных  искажений.

Этот постулат не освобождает аудитора  от ответственности, если аудитор не выявил существенные искажения отчетности, обусловленные тайным сговором или другими причинами.

              В то же время вся ответственность за справедливость и объективность финансовой отчетности возлагается на клиента. Аудитор же несет ответственность за свое заключение. Поэтому, при подозрении на наличие существенных искажений в отчетности, аудитор должен стремиться увеличить объем тестирования с целью выявления искажений и нарушений. Иначе нет возможности говорить об аудите как о функции управления экономическим субъектом.

4.  Удовлетворительная структура внутреннего контроля уменьшает вероятность ошибок и нарушений.

     Из данного постулата следует, что хорошая система внутреннего контроля уменьшает риск его неэффективности, а аудитор имеет основания сократить число процедур и объем собственной контрольной работы.

5.         Последовательное соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов ведет к объективному  представлению финансового положения и результатов хозяйственной деятельности.

 Данный постулат указывает на связь учета и аудита в процессе аудиторской проверки финансовой информации. Такая связь необходима для обеспечения последовательности и сопоставимости  в работе аудитора.

6.       Ценность предыдущей информации.

   Данный постулат предполагает, что информация, верная для проверяемой организации в прошлом, будет верна для нее и в будущем. Поэтому аудитор должен собрать необходимые доказательства о том, что проверяемая организация не собирается сократить виды своей  деятельности или ликвидироваться и будет функционировать в обозримом будущем (по крайней мере еще год).

7.        Проверяя финансовую информацию, чтобы составить независимое заключение, аудитор действует исключительно в пределах своей компетенции.

Этот постулат связан с независимостью аудиторов. Независимость аудитора – один из важнейших принципов, позволяющих формировать общественное мнение о степени доверия к проверяемой финансовой отчетности. Объективность и правильность выводов аудитора зависят от уровня его образования и знания деятельности проверяемой организации.

8.   Профессиональный статус независимого аудитора налагает на него       соответствующие  обязательства.         

 Важный аспект этого положения состоит в том, что аудиторы несут обязательства как перед нанимающими их клиентами, так и перед третьими сторонами. На этом постулате основаны концепции должной тщательности , доказательности и требования ставить работу с клиентом выше личных интересов.

9.     Т.А. Ли ввел следующий постулат. Если финансовая отчетность или финансовая информация не была подвергнута независимой проверке, то она не заслуживает достаточного доверия.    

             Важное требование данного постулата связано с тем, что степень риска неэффективности системы бухгалтерского учета и надежности финансовой информации может быть установлено только независимым внешним аудитором.

10. Дж. К. Робертсон сформулировал обратный постулат. Информация, подвергшаяся аудиторской проверке, более полезна, чем не подвергшаяся ей. Информация  полезна внешним пользователям тогда, когда имеет важные количественные  и качественные характеристики,  а процесс получения таких характеристик – существенная часть работы внешних аудиторов. 

       Перечисленные постулаты, используемые в американской практике аудита, не могут считаться достаточными для практической работы аудиторских фирм  в России. Приведенные постулаты помогают понять содержание  международных аудиторских стандартов и стандартов отдельных западных стран. Однако их не стоит слепо использовать в российской практике аудита. Необходимо учитывать конкретные обстоятельства  аудиторской проверки, современное состояние окружающей среды аудита и его информационной базы (бухгалтерского учета), а  также содержание отечественных правил (стандартов) аудита. Поэтому считаем, что в российской практике аудита целесообразно использовать постулаты, предложенные выдающимся ученым Я.В. Соколовым (37, с.120-125). Приводим их перечень.

1.     Отчет должен быть проверен.

2.     Непроверенный отчет не заслуживает доверия.

3.     Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее  информативна.

4.     При  проверке исходят из того, что отчет составлен неверно.

5.     Мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, моральных и материальных).

6.     Никто не свободен от ошибочных выводов.

7.     Интересы администрации фирмы-клиента, ее собственников и кредиторов не должны совпадать.

8.     Чем больше конфликтов внутри фирмы, тем  надежнее ее отчетность.

9.     Чем больше конфликтов внутри фирмы, тем менее надежна ее отчетность (данный постулат является обратным по отношению к предыдущему).

10.  Каждое утверждение аудитора (аудиторское доказательство) должно иметь определенную степень убедительности (надежности).

            Указанные постулаты учитывают современные обстоятельства аудиторской проверки  фирм в условиях российской переходной экономики. Поэтому действовать в соответствии с приведенными постулатами необходимо с учетом конкретных обстоятельств и путем индивидуального подхода к проверке финансово – хозяйственной деятельности каждого аудируемого экономического субъекта.

           Основными принципами, регулирующими аудит, являются следующие этические и профессиональные нормы.

1.     Независимость, честность и объективность аудитора. Независимость аудитора – отсутствие какой – либо финансовой  или иной имущественной заинтересованности аудитора на проверяемом предприятии; аудитор не может проверять организацию, одним из собственников которой он является; не может проверять организацию, с высшими должностными лицами которой его связывают родственные  отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения. Он должен быть честным и объективным, его мнение и заключение о достоверности финансовой отчетности должны быть непредвзятыми и беспристрастными.

2.     Самостоятельность аудиторской организации в выборе приемов и методов своей работы. Аудиторы и аудиторские организации самостоятельно выбирают приемы и процедуры аудита, а также самостоятельно определяют план, программу и методику последовательности проведения аудита и выполнения сопутствующих услуг. 

3.     Конфиденциальность информации. Информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других  аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.

4.     Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора.   Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетенции и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам каких –либо услуг, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций. Аудитор, работая с клиентами, должен использовать все свои знания и опыт, быть в курсе последних нововведений и изменений в области бухгалтерского учета, налогообложения.

5.     Ответственность аудитора. При заключении договора с экономическим субъектом о проведении аудита необходимо  стараться разделять ответственность за бухгалтерские отчеты и за аудиторское заключение. Аудитор ответственен только за свое заключение о бухгалтерских отчетах проверяемой организации. Ответственность за содержание отчетов несет руководитель проверяемой организации. Временными правилами аудиторской деятельности предусмотрена повышенная материальная ответственность аудиторов за неквалифицированное проведение проверки. Основанием для привлечения аудитора к ответственности перед клиентом может быть нарушение им условий договоры или нарушение гражданского законодательства,  связанное с неисполнением обязательства либо исполнением его ненадлежащим образом.

           Проведение аудита в соответствии с общепринятыми аудиторскими правилами (стандартами) и принципами аудита, а также в соответствии с конкурентными программами, разработанными в аудиторской организации, является мерой предупреждения материального риска и привлечения к ответственности.     

2.3. Международные и национальные стандарты аудита

             В процессе аудиторской деятельности, особенно при проведении обязательного аудита бухгалтерской отчетности, аудиторы должны придерживаться принципов, обязательных для соблюдения независимо от конкретных условий, в которых осуществляется аудит.  Во всем мире такие принципы  излагаются в аудиторских стандартах.

            Аудиторские стандарты – это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

             Стандарты аудиторской деятельности определяют общий подход к аудиторской проверке, устанавливают единые требования к качеству и надежности независимого аудиторского заключения.  Применение  стандартов является своеобразной гарантией качества оказываемых аудиторами услуг.    

       Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей  объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского  учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают качественные единые критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

       Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения  потребностей пользователей  финансовой отчетности.

             В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.                        

 Международные стандарты аудита (International Standard of Auditing) выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC), созданная в 1977 году, в которую входят национальные бухгалтерские организации 92 стран. Россия в IFAC не представлена. В рамках IFAC Международный комитет  по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные  стандарты по аудиту (International Auditing Guidelines - IAG), которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

            Международные стандарты аудита (МСА) стали выпускаться в 70-е годы ХХ века и часто претерпевали изменения. В настоящее время они имеют трехзначную нумерацию. Последняя их редакция вышла в свет в 1994 году, но на этом работа не закончилась, ежегодно вносятся изменения, хотя и незначительного характера.

            Группировка стандартов МСА претерпела изменения. До 1994 года МСА включали 33 стандарта, разделенных на четыре группы: общие, рабочие, стандарты отчетности, специфические стандарты для аудита в отдельных отраслях.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13