В правиле (стандарте)
установлены требования к содержанию и оформлению письменной информации
аудитора, а также порядок ее подготовки и представления руководству
(собственникам) экономического субъекта.
Существенность и
аудиторский риск.
Правилом стандартом
«Существенность и аудиторский риск» определены действия аудитора в отношении
оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки
экономического субъекта.
Уровень существенности
определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с
которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности
не сможет делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные
экономические решения. Существенность в аудите имеет две стороны – качественную
и количественную.
Аудитор должен принимать
во внимание, что уровень существенности связан со степенью аудиторского риска и
между ними существует обратная зависимость.
Аудиторский риск состоит
из трех компонентов:
1) внутрихозяйственный риск;
2) риск средств контроля;
3) риск не
обнаружения.
При оценке
рисков аудитор должен использовать не менее трех градаций: высокий, средний и
низкий риски, а в ходе проверки предпринять необходимые меры для того, чтобы
снизить риск до разумного минимального уровня.
Аналитические
процедуры.
В правиле
(стандарте) «Аналитические процедуры» установлены нормы, применяемые аудитором
при выполнении аналитических процедур.
Аналитические
процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур по существу и
состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между
финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического
субъекта. К аналитическим процедурам относятся, в частности:
- сравнение
фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными)
показателями, определенными экономическим субъектом;
- сравнение фактических
показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, определенными
аудитором;
- сравнение
показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных
коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми
действующим законодательством или экономическим субъектом.
Аналитические
процедуры выполняются в несколько этапов:
1) определение цели процедуры;
2) выбор вида процедуры;
3) выполнение процедуры;
4) анализ результатов
выполнения процедуры.
В правиле (стандарте)
содержится также описание действий аудиторов по результатам выполнения
аудиторских процедур.
Аудит в условиях
компьютерной обработки данных.
Цель правила (стандарта)
«аудит в условиях компьютерной обработки данных» - определение действий
аудитора при осуществлении аудита в условиях компьютерной обработки данных
(КОД), существующих у проверяемого экономического субъекта.
В правиле (стандарте)
рассматриваются такие моменты, как уровень компетентности аудитора в вопросах
компьютерной обработки данных и использование работы эксперта, действия
аудитора в среде компьютерной обработки данных, сбор аудиторских доказательств,
документирование, процедуры аудита в условиях компьютерной обработки данных.
Образование аудитора.
Правило (стандарт) «Образование
аудитора» регламентирует требования к образованию аудитора, повышению
квалификации аттестованного аудитора и устанавливает перечень документов, их
подтверждающих.
В правиле (стандарте)
определены элементы образования аудитора 9базовое образование, практический
опыт, специальное профессиональное образование и свободное владение деловым
русским языком) и раскрыто их содержание.
Повышение квалификации
аттестованных аудиторов включает ежегодное прохождение курса повышения
квалификации в объеме не мене 40 часов по программе, разработанной и
утвержденной центральной аттестационно – лицензионной комиссией, и
систематическое самостоятельное повышение квалификации путем изучения
соответствующей нормативной базы, зарубежного и отечественного опыта
организации аудита, участия в семинарах и конференциях.
Новые правила (стандарты)
аудиторской деятельности
Приняты новые правила
(стандарты) аудиторской деятельности:
- контроль качества
работы в аудите;
- учет допущения
непрерывности деятельности предприятия в аудите;
- первичные аудиторские
проверки;
- учет нормативных документов
по бухгалтерскому учету и налогообложению в аудите;
- разъяснения,
предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта.
Эти аудиторские
стандарты разработаны (как и уже принятые) с учетом положений международных
стандартов аудита. Поэтому внедрение национальных стандартов в практику
аудиторской деятельности будет способствовать более успешной интеграции
российского аудита в систему мирохозяйственных связей, признанию бухгалтерской
(финансовой) отчетности российских организаций на международном уровне и как
следствие – повышению их инвестиционной привлекательности.
2.4 Внутрифирменные аудиторские стандарты
Внутренние стандарты
аудиторской деятельности - это документы, детализирующие и регламентирующие
единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Как правило,
эти документы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с
целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым
российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.
Внутренние стандарты
аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской
фирме.
Внутрифирменные стандарты
не должны противоречить национальным стандартам (если аудит проводится по
национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по
международным стандартам).
При разработке внутренних
стандартов аудиторских организаций целесообразно руководствоваться положениями
российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Требования к
внутренним стандартам аудиторских организаций» (одобрено Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999
года).
В крупных аудиторских
фирмах имеются специальные департаменты по методологии бухгалтерского учета и
аудита, задача которых – разработка внутрифирменных методов предварительной
экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской
проверки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского
заключения и его оформления.
Внутрифирменные стандарты
являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание
– закрытая информация. Внутрифирменные стандарты – это набор внутрифирменных
инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются
в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.
Внутрифирменные стандарты,
как правило, являются детализацией национальных и международных стандартов
аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных
указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую
проверку.
Применение внутренних стандартов
в аудиторских фирмах способствует:
- соблюдению требований
внешних аудиторских правил (стандартов);
- уменьшению трудоемкости
аудиторских проверок;
- привлечению к проведению
аудита аудиторов – ассистентов;
- увеличению объема и
количества выполняемых аудиторских услуг.
Внутренние стандарты
позволяют сформировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской
организации по проведению аудита независимо от условий, в которых они находятся.
Внутрифирменные стандарты
целесообразно разработать по всем видам услуг. Можно выделить следующие блоки
стандартов:
1)
по
структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим
особенностям ее функционирования;
2)
стандарты,
расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил
(стандартов);
3)
методики
проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
4)
по
организации сопутствующих аудиту услуг.
В первый блок входят
стандарты, определяющие организационно- экономические аспекты деятельности
аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию
планирования, заключение договоров по видам работ и другое.
Второй блок внутренних
стандартов дополняет и расшифровывает положения российских правил
(стандартов), они могут быть классифицированы по таким группам:
- ответственность
аудиторов;
- планирование аудита;
- изучение и оценка
системы внутреннего контроля экономического субъекта;
- получение аудиторских
доказательств;
- привлечение к работе
третьих лиц;
- порядок формирования
выводов и заключений в аудите;
- специализированные
внутренние стандарты.
К специализированным
относятся следующие внутренние стандарты: по подготовке заключений аудитора по
специальным аудиторским заданиям; по специфическим аспектам проведения аудита
кредитных учреждений; специфическим вопросам проведения аудита страховых организаций
и обществ взаимного страхования; специфическим аспектам проведения аудита бирж,
внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; по специфическим особенностям
проведения аудита других экономических субъектов.
Третий блок стандартов
посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам
бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры,
рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны методики
для начинающих аудиторов и аудиторов- ассистентов, помогают им застраховаться
от грубых ошибок и принять правильное решение.
Четвертый блок стандартов
разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие
аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского
учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета.
Аудиторские
внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:
- целесообразности – при
разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость,
актуальность и приоритетность;
- преемственности и
непротиворечивости – стандарты должны обеспечивать согласованность и
взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;
- полноты и детализации
– внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой
проблемы и детально их освещать;
- единства
терминологической базы – обеспечивать единство трактовки терминов во всех
стандартах и документах.
Разработка и внедрение
внутрифирменных стандартов – трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная
на перспективу.
Внутренние стандарты
составляют часть организационно – распорядительной документации и системы
внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны
содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в
эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.
Наличие системы
внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем
профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты
представляют интеллектуальную собственность аудиторской организации, ее «ноу -
хау». Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и
использовать их вне деятельности данной организации. Внутренние стандарты могут
предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их
специалистами аудиторской организации.
Внутрифирменные стандарты
содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и обычно
включают в себя следующие элементы.
Определение целей
соглашения. Каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована –
это обеспечивает уверенность в том, что она проведена квалифицированно и
профессионально, клиенту предоставлена высококачественная услуга, использование
аудиторов было оптимальным и получена коммерческая выгода.
Обзор бизнеса. Проверка
начинается со знакомства с клиентом и получения знаний о нем. В фирме постоянно
отслеживаются изменения в законодательстве и профессиональных стандартах, а
также изменения в бизнесе, которые имеют отношение к клиентам и аудиторской
проверке.
Оценка возможного риска.
Используя знание клиента и структурированный подход к выявлению риска,
определяется риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость.
Оценка системы
внутреннего контроля для разработки стратегии аудита. На предварительной стадии
проверки оценивается система внутреннего контроля – сначала система контроля за
хозяйственной деятельностью, используемая руководством, а затем система
бухгалтерского учета и контроля. На этой стадии оценивается лишь информация,
необходимая для разработки стратегии проверки.
Определение стратегии аудиторской
проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые
аудиторские процедуры.
Оценка эффективности
системы контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для
разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце
аудиторской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.
План независимых
обследований. В плане определяются сущность, применение и продолжительность
наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.
Независимые
обследования. Независимые обследования проводятся в соответствие с планом. В
зависимости от оценки их результатов в план вносятся соответствующие
коррективы.
Завершение аудиторской
проверки. Составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные
выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.
Представление заключения.
Заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме
мнения о финансовой отчетности клиенту представляется отчет о результатах
проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую оценку соответствия
системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и рекомендации по
повышению эффективности системы учета.
3. АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ,
ИХ НАЗНАЧЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
АУДИТОРА
3.1. Сущность этапа
планирования
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
|