К. Маркс определяет амортизацию как потребление основных фондов, как
"перенесение стоимости машин на продукт": "Подобно всякой
другой составной части постоянного капитала, машины не создают никакой
стоимости, но переносят свою собственную стоимость на продукт, для производства
которого они служат. Поскольку они имеют стоимость и поскольку поэтому
переносят стоимость на продукт, они образуют составную часть Стоимости
последнего. Вместе с тем, чтобы удешевлять его, они удорожают его
соответственно своей стоимости"1. Таким образом, износ
представляет собой амортизируемую стоимость.
Перенесение определенной части износа на готовую продукцию
осуществляется посредством включения в издержки производства (обращения), а
значит, в стоимость продукции, сумм отчислений, называемых амортизационными.
При этом общая сумма износа объектов не может быть больше их первоначальной
стоимости.
Сумма начисленной
амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек
производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации
(Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 02).[1]
Объектами для
начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в
организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного
управления.
Не подлежат амортизации основные средства бюджетных учреждений и
кредитных организаций.
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду,
производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений,
производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия).
Начисление амортизации лизингового имущества производится
лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора
лизинга.
При этом если сдача имущества в аренду не является для организации
видом деятельности, определенным в уставе, то сумма амортизации, начисленной
по сданным в аренду основными средствами, относится на финансовые результаты (Д
91 - К 02).
Если сдача имущества в аренду является видом деятельности организации,
то сумма износа по этому имуществу относится на соответствующие счета учета
затрат (Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 02).
По объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим
аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства,
специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному
скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим
эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется, т.е. их стоимость не
погашается. По данным объектам основных средств и объектам основных средств
некоммерческих организаций производится начисление амортизации в конце
отчетного года по установленным нормам, а сумма начисленной амортизации учитывается
на отдельном забалансовом счете 010.
С 1 января 2002 г. с введением гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль
организаций" на имущество некоммерческих организаций, приобретенное в
связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для
осуществления такой деятельности, амортизация начисляется в общеустановленной
порядке (ст. 256).
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты
природопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а
также приобретенные книги, брошюры и прочие издания разрешается списывать на
затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство
или эксплуатацию, что отражается следующим образом в бухгалтерском учете: Д 01
- К 08, Д 20 (44) - К 01.
По объектам основных средств, полученным по договору дарения или
безвозмездно в процессе приватизации до 1 января 2000 г., амортизация не
начисляется (такой порядок начисления амортизации действовал до 2000 г. и был
отменен приказом Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31н). С 1 января 2000 г. в
соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99
"Расходы организации" безвозмездно полученные активы, в том числе по
договору дарения, рассматриваются как внереализационные доходы, а
амортизационные отчисления по ним начисляются в общественном порядке.
В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
Д 08 - К 98 Оприходовано основное средство, полученное
безвозмездно, по рыночной стоимости,
Д 01 - К 08 Основное средство принято к учету,
Д 20 - К 02 Начислена амортизация по данному основному
средству,
Д 98 - К
91 Списано на внереализационные доходы в сумме
начисленной амортизации.
По объектам основных средств, которые приобретены до 2000 года с
использованием бюджетных ассигнований, при начислении амортизации в расчет
берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.
По объектам жилого фонда, которые используются организацией для
извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество,
амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
В отличие от правил бухгалтерского учета, с 1 января 2002 года в
соответствии с ПК РФ (п. 2 ст. 256) для целей налогообложения прибыли к
амортизируемому имуществу не относятся:
• имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс.
руб. включительно (стоимость его включается в состав материальных расходов в
полной сумме по мере ввода в эксплуатацию);
• имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и
иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих
средств);
• основные средства, переданные (полученные) по договорам в
безвозмездное пользование;
• имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого
финансирования (п.п. 7, 15 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения,
полученные и построенные сельскохозяйственными товаропроизводителями за счет
бюджетных средств (п.п. 20 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с
первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, отражаются в том отчетном периоде, к которому они
относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в
отчетном периоде.
Начисление амортизационных отчислений производится до полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права и
прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения
стоимости или списания.
Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение
срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их
перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более
трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность
которого превышает 12 месяцев.
Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе,
устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут
переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном
комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.
Амортизационные отчисления по основным средствам организации
начисляются в течение срока их полезного использования.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
эксплуатация объекта основных средств призвана приносить доход организации или
служить для выполнения целей деятельности организации.
Организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету должна
определить срок полезного использования объекта основных средств. Срок
полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических
условиях или неустановлении в централизованном порядке постановлением Совета
Министров СССР от 20 октября 1990 г. № 1072 "О единых нормах
амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного
хозяйства СССР" и соответствующим "Положением о порядке начисления
амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве"
(утверждено 29 декабря 1990 г.), а также объекта основных средств, ранее
использованного у другой организации, устанавливается в соответствии с:
• ожидаемым сроком использования этого объекта, ожидаемой
производительностью или мощностью применения;
• ожидаемым физическим износом, режимом работы (количества смен),
естественных условий (юг, север), системой планово-предупредительных ремонтов;
• наличием нормативно-правовых и прочих ограничений использования
объекта (например, срок аренды, срок деятельности организации, установленный
при регистрации).
При этом, устанавливая срок полезного использования объекта,
организация должна доказать свою правоту, т.е. указать факторы, повлиявшие на
этот выбор, в соответствии с чем необходимо оформить передачу объектов в эксплуатацию
не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока
полезного использования и варианта начисления амортизации.
Амортизация основных средств, принятых к учету до 1 января 1998 г.,
начислялась линейным способом, основанным на применении Единых норм
амортизационных отчислений, установленных в процентах к первоначальной стоимости.
При этом организации имели право применять механизм ускоренной амортизации в
соответствии с постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967
"Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных
фондов". Ускоренная амортизация могла применяться только к активной части
производственных основных средств по перечню, устанавливаемому федеральными
органами исполнительной власти. При этом максимальный коэффициент ускорения
был равен двум и применялся при линейном методе начисления амортизации.
Линейный способ начисления амортизации остается обязательным для расчета
амортизации по всем объектам основных средств, приобретенным до 1 января 1998
г. (до ввода в действие ПБУ 6/97).
Амортизация объектов основных средств, принятых к учету после 1 января
1998 г., в соответствии с ПБУ 6/01 производится одним из следующих способов
начисления амортизационных начислений:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных
средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Необходимо отметить, что самым распространенным остается линейный
способ расчета амортизации.
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений
определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта.
Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой
стоимости классификационных групп основных средств. При этом они
дифференцированы как по видам основных средств, так и по видам работ, для которых
они используются, и по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов
производства, режима эксплуатации машин и Оборудования, естественных условий и
влияния Окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ
средств, эксплуатируемых организацией, учитываются посредством применения
соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам
амортизационных отчислений.
Нормы амортизационных отчислений по жилым зданиям установлены только
для определенного износа, так как амортизация по ним не начисляется, причем
износ рассчитывается по истечении каждого года.
Пример. Приобретен
объект стоимостью 200 тыс. руб. со сроком использования в течение 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов (100% : 5 лет).
Годовая сумма амортизационных отчислений составит 40 тыс. руб. (200 х 20 :
100).
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных
отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств
на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных
отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными
органами исполнительной власти.
По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и
относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии
с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.
Таким образом, при способе уменьшаемого остатка возможности его
применения связаны с использованием ускоренных методов начисления
амортизационных отчислений. Увеличение суммы амортизации, особенно в первые
годы эксплуатации объектов, объясняется возможностью достижения более высокой
производительности труда, улучшением качества продукции. Однако при
использовании данного способа значительно удлиняется срок погашения первоначальной
стоимости объекта эксплуатации.
Пример.
Рассчитаем амортизационные отчисления при первоначальной стоимости объекта
200 тыс. руб., сроке полезного использования 5 лет, годовой норме амортизационных
отчислений - 20%, коэффициенте ускорения - 2.
1-й год: 200: 5 х 2 = 80 тыс. руб.
2-й год: 200 - 80 = 120; 120 : 5 х 2 = 48 тыс. руб.
3-й год: 120 - 48 = 72; 72 : 5 х 2 = 28,8 тыс. руб.
4-й год: 72 - 28,8 = 43,2; 43,2 : 5 х 2 = 17,28 тыс. руб.
5-й год: 43,2 - 17,28 = 25,92; 25,92 : 5 х 2 = 10,37 тыс. руб.
Всего начислено за 5 лет 184,45 тыс. руб., недоначислено 15,55 тыс.
руб. (200 - 184,45). Таким образом, организация будет продолжать начисление
амортизации и по истечении 5 лет до полного погашения первоначальной стоимости
(а это еще более 5 лет).
При способе списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования
годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной
стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе
число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма
чисел лет срока службы объекта.
Пример. Приобретен
объект основных средств стоимостью 200 тыс. руб. Срок полезного использования
установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 +
4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена
амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 66,6 тыс. руб., во второй
го9 — 4/15, или 26,6%, что составит 53,32 тыс. руб., в третий год — 3/15 (20%),
что составит 40 тыс. руб. и т.д. При этом способе вся первоначальная стоимость восстанавливается за срок
полезного использования основных средств.
При способе списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) начисление
амортизационных отчислений//производится исходя из натурального показателя
объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной
стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ)
за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример. Приобретен
автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом до 600 тыс.
км стоимостью 100 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км,
следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и
предполагаемого объема продукции составит 833 руб. (5 х 100 : 600).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30
|