Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в следующих случаях:

• достройки, дооборудования, реконструкции;

• частичной ликвидации соответствующих объектов;

• проведения работ капитального характера (ремонта);

• переоценки объектов основных средств.

Если затраты на Модернизацию, реконструкцию, ремонт объектов основных средств после их окончания улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощ­ность и т.п.), следовательно, они повышают первоначаль­ную стоимость объектов основных средств (Д 01 — К 08).

НК РФ (п. 2 ст. 257) в целях налогообложения прибыли предусматривает возможность изменения первоначальной стоимости основных средств только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техничес­кого перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Таким образом, проводимая переоценка основных средств не будет учитываться в целях налогообложения.

Восстановление основных средств может осуществляться также,  посредством ремонта. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонты. Ремонты проводятся в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из си­стемы планово-предупредительного ремонта, разрабатыва­емой организацией с учетом технических характеристик ос­новных средств, условий их эксплуатации и других причин. Планы утверждаются руководителем организации.

Ремонт основных средств может осуществляться собствен­ными силами (хозяйственный способ) или путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ).

С 1 января 2002 года в связи с введением в НК РФ гла­вы 25 "Налог на прибыль организаций" расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (на­логовом) периоде, в котором они были осуществлены. В ча­стности, организациями промышленности, агропромышлен­ного комплекса, транспорта, связи, лесного хозяйства, строительства, жилищно-коммунального хозяйства и не­которыми другими расходы на ремонт признаются для це­лей налогообложения в размере фактических затрат, про­чими организациями — только в размере, не превышаю­щем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. В случае, когда факти­ческие расходы на ремонт в совокупности превысят уста­новленный размер, они включаются в состав прочих расхо­дов равномерно в течение пяти лет (при ремонте основных средств 4—10 амортизационных групп) или равномерно в течение срока полезного использования (для основных средств 1—3 амортизационных групп).

Существуют несколько методов учета затрат на прове­дение ремонта основных средств. Метод учета выбирается организацией самостоятельно в зависимости от структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности про­ведения ремонтных работ и стоимости ремонта в соответ­ствии со сметами и договорами.

В зависимости от сложности ремонтных работ в насто­ящее время существует два самостоятельных порядка от­несения затрат по ремонту основных производственных фон­дов к расходам: по технически сложным видам ремонта и по остальным видам ремонта.

Как правило, для проведения технически сложных ви­дов ремонта создается ремонтный фонд. Затраты по обыч­ным видам ремонта включаются в прочие расходы. Выбор способа учета затрат должен быть отражен в учетной по­литике организации.

Ремонтный фонд создается в целях равномерного вклю­чения предстоящих затрат на ремонт основных средств в расходы. Создание ремонтного фонда отражается по кре­диту счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами учета прочих расходов. При образовании ремонтного фонда в расходы включается сум­ма отчислений исходя из сметной стоимости ремонта.

Пример. Годовая смета затрат на ремонт составля­ет 72 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования со­ставит 6 тыс. руб. (72 тыс. руб. : 12 месяцев), что отра­жается бухгалтерской проводкой: Д 20 (23, 25, 26, 29) — К 96 "Резервы предстоящих расходов".

Фактические расходы и платежи, на которые был об­разован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонден­ции со счетом 23 (на стоимость ремонта, произведенного хозяйственным способом), или со счетом 60 (на стоимость ремонта, произведенного подрядным способом).

При инвентаризации резерва расходов на ремонт ос­новных средств излишне зарезервированная сумма в конце года сторнируется. В случаях, когда окончание ремонтных работ в связи с длительным сроком их производства проис­ходит в следующем за отчетным году, остаток резерва не сторнируется. Но по окончании ремонта излишне начис­ленная сумма резерва относится на финансовые результа­ты отчётного периода (Д 96 - К 91).

В случае, когда организация не создает ремонтный фонд, затраты то нему относятся на расходы по фактическим зат­ратам. Расходы на проведение ремонта отражаются по мере их возникновения и включаются в расходы того отчетного периода, в котором они имели место: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 10, 51, 60, 70, 69 и т.д.

В бухгалтерском учете существует еще один способ учета расходов на ремонт основных средств - с использо­ванием счета 97 "Расходы будущих периодов". Его целесо­образно использовать в том случае, когда ремонтные рабо­ты осуществляются неравномерно, и затраты имеют значи­тельные колебания по отдельным отчетным периодам. При данном способе фактически произведенные расходы на ре­монт учитываются предварительно по дебету счета 97 в  корреспонденции со счетами учета ресурсов, денежных средств, расчетов и др. (Д 97 — К 10, 50, 51, 60, 70, 69 и др.) с последующим равномерным ежемесячным списанием на себестоимость продукции, исходя из установленного орга­низацией норматива отчислений (Д 20, 23 — К 97). Однако данный способ, в соответствии с НК РФ, не может быть использован в целях налогообложения прибыли.

Коммерческие организации имеют право не чаще одно­го раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объек­ты основных средств с целью приведения их остаточной сто­имости к приведенной (восстановительной), так как она не отражает изменений, происходящих в текущих (рыночных) ценах. Кроме того, результаты переоценки основных средств, проведенной ранее по решению органов государственной вла­сти (постановлением Правительства) с использованием ин­дексов изменения стоимости основных средств, разрабаты­ваемых Госкомстатом РФ, не всегда совпадали с фактичес­кой стоимостью по ряду групп основных средств.

Переоценка основных средств начала производиться с 1995 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов".

Восстановительная стоимость основных средств рассчи­тывается путем индексации или прямого пересчета по до­кументально подтвержденным рыночным ценам. Индексы изменения стоимости основных фондов для переоценки еже­годно публикуются Правительством РФ.

При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они должны пере­оцениваться регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, су­щественно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки (как первой, так и всех последующих) зачисля­ется в добавочный капитал организации, что отражается бухгалтерскими проводками: Д 01 — К 83,                 Д 83 — К 02.

Пример 1. Первоначальная стоимость объекта на дату первой переоценки 70 тыс. руб. Начисленная сумма аморти­зационных отчислений на дату переоценки - 21 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость — 105 тыс. руб.

Таким образом,

• разница между стоимостью объекта до переоценки и после переоценки составит 35 тыс. руб. (105 - 70);

• коэффициент пересчета равен 1,5 (105 : 70);

• сумма пересчитанной амортизации составит 31,5 тыс. руб. (21  ´ 1,5);

• разница между пересчитанной амортизацией и на­копленной составит 10,5 тыс. руб. (31,5 - 21);

• сумма дооценки составит 24,5 тыс. руб. (35 — 10,5), что будет отражено в бухгалтерском учете:

Д 01 — К 83        35000

Д 83 — К 02        10500

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки (как первой, так и всех последующих) относит­ся на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, что отражается бухгалтерскими проводками:

Д 91-2 - К 01, Д 02 - К 91-1.

Пример 2. Первоначальная стоимость объекта на дату первой переоценки — 200 тыс. руб. Сумма накопленной амортизации на дату переоценки —40 тыс. руб. Текущая (восстановительная) стоимость— 150 тыс. руб.

Таким образом:

• разница между первоначальной и текущей (восста­новительной) стоимостью составит 50 тыс. руб. (150 - 200);

• коэффициент пересчета равен 0,75 (150 : 200);

• сумма пересчитанной амортизации составит 30 тыс. руб. (40 ´ 0,75);

• разница между пересчитанной суммой амортизации и накопленной составит 10 тыс. руб. (40 - 30);

• сумма уценки составит 40 тыс. руб. (50 - 10), что будет отражено в бухгалтерском учете следующими бух­галтерскими проводками:

Д 91 — К 01                            50 000,

Д 02 — К 91                            10 000.

При последующих переоценках в случае, когда объект основных средств в предыдущую переоценку был дооценен с отнесением суммы дооценки в добавочный капитал, а по результатам текущей переоценки уценен, сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, а превы­шение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

Пример 3. Рассмотрим на данных примера, 1, когда объект основного средства был дооценен на сумму 24,5 тыс. руб. по результатам первой переоценки. Стоимость объек­та на дату второй переоценки составила 105 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации на дату второй пере­оценки (при норме амортизации 10%) — 10,5 тыс. руб. (105 ´ 10%). Общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки — 42 тыс. руб. (31,5 + 10,5). Те­кущая (восстановительная) стоимость в результате вто­рой переоценки — 63 тыс. руб.

Таким образом:

• разница между стоимостью объекта до второй пере­оценки и после нее составляет 42 тыс. руб. (63 — 105);

• коэффициент пересчета равен 0,6 (63 : 105);

• сумма пересчитанной амортизации составит 25,2 тыс. руб. (42 ´  0,6);

• разница между суммами пересчитанной и накоплен­ной амортизации составит 16,8 тыс. руб. (42 - 25,2);

• сумма уценки объекта составит 25,2 тыс. руб. ((105 - 63) - (42 - 25,2));

• превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной ранее в добавочный капитал, составляет 0,7 тыс. руб. (25,2 - 24,5).

В бухгалтерском учете результаты всех переоценок отражаются следующим образом:

          До первой переоценки:

Д 01 — К 08    70 000    Объект оприходован по первоначальной стоимости,

Д 20 — К 02    21 000     Начислен износ.

        Результаты первой переоценки:

Д 01 — К 83    35 000    Отражено увеличение первоначальной стоимости

                                         при переоценке,

Д 83 — К 02    10 500    Отражено увеличение суммы износа при

                                         переоценке.

        Результаты, второй переоценки:

Д 20 - К 02       10 500    Начислен износ за отчетный год,

Д 83 - К 01       35 000    Отражено уменьшение первоначальной стоимости

                                         при переоценке за счет добавочного капитала,

Д 91 - К 01         7 000    Отражено уменьшение первоначальной стоимости

                                         при переоценке за счет прибыли,

Д 02 - К 83        10 500   Отражено уменьшение суммы износа при

                                         переоценке за счет добавочного капитала,

Д 02 - К 91      6 300     Отражено уменьшение суммы износа при переоценке

                                        за счет прибыли.

В случае, когда в предыдущую переоценку объект основных средств уценивался и сумма уценки относилась на счет; прибылей и убытков, а по результатам текущей пе­реоценки дооценивается, сумма дооценки относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Пример 4. Рассмотрим на данных примера 2, когда объект основного средства был уценен на сумму 40 тыс. руб. в результате первой переоценки. Первоначальная сто­имость объекта на дату второй переоценки составила 150 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации за год на дату второй переоценки (по норме 10%) —15 тыс. руб. (150 ´ 10%), а общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки — 45 тыс. руб. (30 + 15). Текущая (восстановительная) стоимостъ объекта в результате второй переоценки — 225 тыс. руб.

Таким образом:

• разница между стоимостью объекта до второй пере­оценки и после нее составит 75 тыс. руб. (225 - 150);

• коэффициент пересчета равен 1,5 (225 : 150);

• сумма пересчитанной амортизации составит 67,5 тыс. руб. (45 ´ 1,5);

• сумма дооценки составит 52,5 тыс. руб. ((225 - 150) - (67,5 - 45)).

В бухгалтерском учете результаты второй переоценки отражаются следующим образом:

Д 20 - К 02    15 000     Начислен износ за отчетный год,

Д 01 - К 91    50 000     Отражено увеличение стоимости при переоценке с

                                       отнесением на доход организации,

Д 01 - К 83    25 000     Отражено увеличение стоимости при переоценке с

                                       отнесением на добавочный капитал,

Д 91 - К 02    10 000     Отражено увеличение износа при переоценке за

                                       счет прибыли организации,

Д 83 - К 02    12 500     Отражено увеличение износа при переоценке за

                                       счет добавочного капитала.

Основные средства выбывают из организации следую­щими способами:

• при продаже (реализации) другому юридическому или физическому лицу, что отражается бухгалтерскими про­водками:

Д 62     - К 91-1   Отражена сумма задолженности покупателей в связи с

                              реализацией им основных средств,

Д 91-2  - К 68      Отражен НДС при реализации основных средств,

Д 01-2  - К 01-1    Отражено выбытие основных средств по первоначальной

                              стоимости,

Д 02     - К 01-2    Списана амортизация,

Д 91-2  - К 01-2  Отражено выбытие основных средств по остаточной

                             стоимости,

Д 91-9  - К 99      Выявлен финансовый результат от реализации основных

                             средств.

(Д 99    -  К 91-9)

• в результате списания в случае морального и (или) физического износа, что отражается следующим образом в бухгалтерском учете:

Д 01-2 - К01-1             Отражено выбытие основного средства по

                                      первоначальной стоимости,

Д 02    - К 01-2             Списана амортизация,

Д 91-2 - К01-2              Отражено выбытие основного средства по

                                       остаточной стоимости,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30