счет прибыли, подлежащей перечислению

                                             частнику совместной деятельности,

Д 86 - К 91                                Отражено списание сумм, ранее учтенных как

(Д 91 - К 01, 04, 10 и др.)         имущественные взносы, при возврате имущества  

                                                   участнику совместной деятельности,

Д 86 - К 50, 51, 52                    Отражен возврат денежных средств, ранее

                                                 внесенных в качестве взносов в совместную

                                                 деятельность.

Совместная деятельность у участника договора совмес­тной деятельности отражается в бухгалтерском учете сле­дующим образом:

Д 58 - К 51                    Перечислены средства с расчетного счета в счет

                                совместной деятельности,

Д 58 - К 91                    Отражена стоимость имущества, передаваемого в счет      

                                      совместной деятельности, в согласованной оценке,

Д91 - К01, 04, 10 и др. Отражена стоимость имущества,

                                 предаваемого в счет

(Д 58 - К 91)                  совместной деятельности, по первоначальной

                                 стоимости,

Д 91 - К 83                     Отражено превышение договорной стоимости

                                 имущества над балансовой,

Д 84 - К 91                     Отражено превышение балансовой стоимости

                                 имущества над договорной,

Д 50,51,52 - К 76-3        Получены денежные средства в счет

                                  прибыли от совместной деятельности,

Д 76-3 - К 91                  Отражена сумма прибыли от совместной

                                  деятельности,

Д 91 - К 76-3                  Отражена сумма убытка от совместной

                                  деятельности,

Д 01,04,10 и др. - К 58   Отражена сумма возвращенного имущества после 

                                         окончания договора совместной деятельности.

Рассмотрим особенности финансирования капитальных вложений в холдингах.

Временным положением о холдинговых компаниях, со­здаваемых при преобразовании государственных предпри­ятий в акционерные общества, утвержденным Указом Пре­зидента РФ от 16 ноября 1992 г. № 1392, предусмотрено, что холдинговой компанией признается предприятие, не­зависимо от его организационно-правовой формы, в состав активов которого входят контрольные пакеты акций дру­гих предприятий. Предприятия, контрольный пакет акций которых входит в состав активов холдинговой компании, именуются дочерними.

Гражданский кодекс РФ не оперирует понятием "хол­динг", в то же время Кодексом даются определения основ­ным, дочерним и зависимым обществам.

Так, ст. 105 ГК РФ предусматривается, что хозяйствен­ное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преоб­ладающего участия в его уставном капитале, либо в соот­ветствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, прини­маемые таким обществом.

В соответствии со ст. 106 ГК РФ хозяйственное обще­ство признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих ак­ций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Таким образом, холдинговая компания представляет собой совокупность юридических лиц, из которых одно яв­ляется основным, а другие — дочерними обществами.

В некоторых случаях возникает необходимость в пре­делах холдинга профинансировать капитальные вложения одной из входящих в холдинг организаций. При этом часто для финансирования капитальных вложений одной из орга­низаций холдинга привлекаются средства других предпри­ятий холдинга.

Среди рассматриваемых вариантов следует выделить финансирование на безвозмездной основе и финансирова­ние на возвратной или возмездной основе.

1. Дочернее общество заключает договор строитель­ства с исполнителем, а основное общество оплачивает стоимостъ строительства. В этом случае основное общество фактически безвозмездно производит оплату расходов на строительство объекта дочернего общества.

В бухгалтерском учете у дочернего общества делаются следующие записи:

Д 08 - К 60                    Начислены расходы по финансированию

                                капитальных вложений в объект (на основании

                                актов с исполнителем),

Д 01 - К 08                    Объект принят к учету,

Д 60 - К 91                    Списана сумма кредиторской задолженности

                                исполнителю, оплаченная основным обществом.

Полученные дочерним обществом средства от основно­го предприятия на финансирование капитальных вложе­ний (Д 51 - К 91) налогом на прибыль облагаться не будут, если доля основного предприятия в уставном капитале до­чернего общества составляет не менее 50% (п. 11 ст. 251 НК РФ).

Если доля основного предприятия в уставном капитале дочернего составит менее 50%, полученные средства будут облагаться налогом на прибыль.

В то же время, если основное общество передаст де­нежные средства дочернему в порядке финансовой помо­щи, то эти денежные средства станут собственностью пос­леднего (ст. 572 ГК РФ), что отражается бухгалтерскими проводками у дочернего общества: Д 51 - К 98; Д 98 - К 91.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в этом вариан­те финансирования не начисляется, так как передача средств между основным и дочерним обществом не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Для основного общества сумма расходов на финансиро­вание капитальных вложений дочернего фактически явля­ется безвозмездным финансированием самостоятельной орга­низации. Источниками покрытия этих расходов являются собственные средства организаций. В учете это отражает­ся бухгалтерской проводкой:

Д 84 - К 51     Перечислены денежные средства в оплату расходов.

2. Основное общество финансирует капитальные вло­жения дочернего общества на условиях возврата денеж­ных средств.

В этом случае основное и дочернее общества факти­чески заключают договор займа. Основное общество — заи­модавец, а дочернее — заемщик. В договоре может быть оговорено начисление процентов на сумму займа. Таким об­разом, этот вариант предусматривает возвратность пере­данных дочернему обществу средств.

В бухгалтерском учете у дочернего общества делаются следующие записи:

Д 08 - К 60          Начислены расходы по финансированию

                      капитальных вложений в объект (на основании

                      актов с исполнителем),

Д 51 - К 67          Получен заем от основного общества,

Д 91 - К 67          Начислены проценты по договору займа,

Д 01 -К 08           Объект принят к учету.

Полученные по договору займа денежные средства не облагаются НДС и прочими налогами в соответствии с дей­ствующим законодательством РФ.

У основного общества выдача денежных средств по до­говору займа отражается в учете проводками:

Д 58 - К 51     Перечислены денежные средства по договору займа,

Д 76-3 - К 91  Начислены проценты по договору займа;

Д 51 - К 58     Возвращен заем;

Д51 - К 76-3  Оплачены проценты по договору займа.

3. Основное общество заключает договор с исполните­лем, оплачивает проект и передает его в пользование до­чернему обществу.

В этом случае объект поступает на баланс основного общества. Затем этот объект передается в пользование до­чернему обществу. Передаче в пользование более всего подходит договор аренды. Если предусматривается после­дующая передача объекта в собственность дочернему об­ществу, то возможно заключение договора аренды с пра­вом выкупа.

В бухгалтерском учете основного общества делаются следующие записи:

Д 08 - К 60                  Начислены расходы по финансированию

Д 19 - К 60                   капитальных вложений в объект (на основании

                                     актов с исполнителем),

Д 60 - К 51                  Произведена оплата работ,

Д 01 - К 08                  Объект принят к учету,

Д 62 - К 90                  Начислена арендная плата,

Д 90 - К 68                  Начислен НДС,

Д 90 - К 20                  Списаны расходы по аренде,

Д 90 (99) - К 99 (90)   Выявлен финансовый результат.

У дочернего общества должны быть следующие записи:

Д 20 - К 60                     Начислена сумма арендной платы,

Д 19 - К 60                    НДС в стоимости арендной платы

Д 60 - К 51                    Перечислена сумма арендной платы,

Д 68 - К 19                     НДС принят к зачету.

Недостатком этого способа является то, что сумма арендной платы облагается НДС и налогами с выручки от реализации.

Таким образом, у каждого рассмотренного варианта есть свои достоинства и недостатки. Выбор варианта следует де­лать, исходя не только из налоговых последствий, но и из экономической целесообразности и задач, стоящих перед холдингом.

Финансирование объектов непроизводственного назна­чения (жилищного фонда и социально-культурной сферы) осуществляется коммерческими организациями за счет чи­стой прибыли и заемных средств. В отличие от основного капитала производственного назначения начисленные амор­тизационные отчисления на полное восстановление основных фондов непроизводственного назначения не уменьша­ют налогооблагаемую прибыль и учитываются на забалан­совом счете.

При этом для организаций была установлена льгота по  налогу на прибыль в части освобождения от уплаты налога от прибыли, направленной организациями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строи­тельства (в том числе в порядке долевого участия), а так­же на погашение кредитов банков, полученных и исполь­зованных на эти цели, включая проценты по ним (действо­вала до 1 января 2002 года). Условия предоставления льготы были те же, что и в случае финансирования капитальных вложений производственного назначения.

Источниками финансирования основного капитала некоммерческих организаций являются собственные и заемные средства.

К собственным средствам относятся:

• средства бюджетов всех уровней (у государственных и муниципальных организаций и учреждений);

• прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов и платежей (чистая при­быль), в случае осуществления организацией предприни­мательской деятельности.

Заемными средствами являются кредиты и займы, а также средства целевого финансирования.

В частности, на основании Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и орга­низаций" отдельным некоммерческим организациям были установлены следующие льготы (действовали до 1 января 2002 года. С введением гл. 25 НК РФ их количество значи­тельно сократилось).

Облагаемая налогом прибыль при фактически произ­веденных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, уменьшалась на суммы:

• направленные образовательными учреждениями, имеющими лицензии в соответствии с Законом РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 "Об образовании", непосредствен­но на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в этом образовательном учреждении (отменена);

• направляемые на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).

- Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, налогооблагаемая прибыль уменьшалась на сумму прибыли, направляемую на осуществление ус­тавной деятельности этих союзов (отменена).

Не подлежала налогообложению прибыль, в частности:

• религиозных объединений, предприятий, находящих­ся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов культа и пред­метов религиозного назначения, а также иная прибыль ука­занных предприятий и хозяйственных обществ в части, ис­пользуемой на осуществление этими объединениями рели­гиозной деятельности. При этом организации должны вести раздельный учет прибыли, полученной от этих видов дея­тельности. Эта льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных то­варов, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверж­даемом Правительством РФ (отменена);

• расходы, осуществляемые общественными организа­циями инвалидов и организаций, находящихся в их соб­ственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных орга­низаций инвалидов в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (п. 1 подл. 39 ст. 264 НК РФ);

• организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (подл. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ). При определении права на получение этой льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работа­ющие по совместительству и договорам гражданско-право­вого характера (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ);

• общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий, полученная от реализации товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природо­охранного назначения, (отменена).

Порядок использования заемных средств, а также бюд­жетных у некоммерческих организаций аналогичен.

Вопросы для самопроверки

1. Дать определение понятию "финансирование основ­ного капитала".

2. Источники финансирования основного капитала у коммерческих организаций.

3. Источники финансирования основного капитала у некоммерческих организаций.

4. Порядок использования амортизационных отчисле­ний в финансировании основного капитала.

 5. Порядок использования и учета чистой прибыли в финансировании основного капитала.

6. Дополнительные источники финансирования основ­ного капитала у акционерных обществ и порядок их учета.

7. Порядок использования и учета кредитов и займов для финансирования основного капитала.

8. Средства бюджетного финансирования основного ка­питала: порядок использования и учета.

9. Порядок использования и учета средств целевого финансирования основного капитала.

10. Порядок использования и учета долевого финанси­рования основного капитала.

11. Особенности финансирования основного капитала в холдингах.

12. Порядок и источники финансирования непроизвод­ственной сферы организаций.

2.4. Эффективность использования основного

капитала

Эффективность использования основного капитала ха­рактеризуется его рентабельностью, что рассчитывается по формуле:

                                                                                                        (1)

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30