По данной
статье также показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке. По этой статье
отражаются штрафы, пени и неустойки,
признанные должником или по которым
получены решения суда (арбитражного) либо
другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего
решения, об их взыскании, и отнесенные на финансовые
результаты организации (стр. 235 и стр. 246).
B соответствии с Указом Президента РФ
от 20 декабря 1994 г. Ns 2204
"Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей
по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)"
(в ред. от 31 июля 1995 г.) и изданным в целях обеспечения его вьшолнения постановлением Правительства РФ о•г 18 августа
1995 г. Ns 817 "О мерах по обеспечению
правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку
товаров (выполнение работ или оказание услуг)", не истребованная организацией
дебиторская задолженность, по которой истек установленный
предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев
со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения
работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается
на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора независимо
от применяемого метода учета выручки от реализации продукции. При этом сумма
списанной задолженности не уменьшает финансовыи результат,
учитываемыи при налогообложении прибыли организации-кредитора. (не относится
к расходам, уменьшающим полученные доходы, в соответствии с НК РФ).
Таким образом,
на финансовый результат кредитора списывается не любая, а лишь неистребованная задолженность дебитора. Задолженность считается истребованной организацией
в случае, если у нее имеются убедительные доказательства того, что она приняла
все меры, которые могут способствовать погашению дебиторской задолженности. Истребованная дебиторская задолженность списывается на убытки организации только по истечении срока
исковой давности .в соответствии с
пп. 2 п. 2 ст 267 НК РФ в составе внереализационных
расходов и, таким образом, уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Если
организация-дебитор уплачивает часть долга (совешает действие, свидетельствующее
о признании долга), и такой порядок исполнения обязательства (например, оплаты
товара) производился в соответствии с соглашением сторон, зафиксированным
в договоре купли-продажи, то необходимости списания на финансовый
результат продавца задолженности дебитора нет. B данном случае можно говорить о
рассрочке (отсрочке) платежа во времени, т.е. внесение долга в
полной мере переносится на более поздний срок, чем это предусмотрено
договором.
Если такой
порядок погашения дебиторской задолженности договором определен не был и дебитор перечислил продавцу денежные суммы в нарушение предусмотренных
в договоре сроков оплаты товара, а
организация не использовала имеющиеся
у нее возможности для истребования задолженности
ни в судебном, ни в претензионном (если этот способ разрешения споров предусмотрел договором) порядке, то действия организации в соответствии с действующими нормами рассматриваются как умышленные, а дебиторская задолженность подлежит списанию по истечении
четырех месяцев с момента отгрузки товара
на финансовые результаты организации.
B соответствии со ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности - три
года. Течение срока исковой давности начинается со дня,
когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего
права (п. 1 ст. 200). Течение исковой давности по
обязательствам с определенным сроком исполнения начинается
по окончании срока исполнения. По обязательствам,
срок исполнения которых не определен либо определен
моментом востребования, течение исковой давности
начинается с момента, когда у кредитора возникает право
предприятие, требование об исполнении обязательства,
а если должник предъявляется льготный срок исполнения
такого требования, исчисление исковой давности
начинается по окончании указанного срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
В том случае, когда организация-должник совершает действие, свидетельствующее о признании
долга, например уплачивает часть долга, срок исковой
давности исчисляется заново с момента такой уплаты (ст.
203 ГК).
Согласно п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 r. Ns 34н,
дебиторская задолженность,
по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании
данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)
руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты - у коммерческой организации (Д 91 - K 60, 62, 71, 73 и др.).
Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам рассмотрено в п. 3.5.
Списание долгов в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного
положения должника (сумма задолженности
отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов").
Гражданское законодательство РФ предусматривает кроме существования в обязательстве двух сторон (должника и кредитора) наличие третьих лиц. При этом основными способами участия третьих лиц в договоре являются:
исполнение обязательства третьим лицом (ет. 313 ГКРФ).
·
перевод долга (ст. 391-392 ГК РФ);
·
переход прав кредитора к другому лицу
(одной из сторон которого является уступка требования) (ст.
382-390 ГК РФ).
Операции, связанные с участием в договоре третьих лиц, можно условно разделить на две группы: операции, Н И которых третье лицо выполняет обязательства
(при переводе долга и при исполнении
обязательства третьим лицом), и операции, при которых третье лицо становится кредитором (при переходе прав кредитора к другому лицу)
Третье лицо становится исполнителем обязательства по договору, участником которого оно изначально не являлось, при заключении с ним соглашения о переводе долга или при возложении на него обязанностей по исполнению обязательства. И перевод долга, и исполнение обязательства третьим лицом применяются в ситуациях, когда организация в силу каких-либо обстоятельств не может самостоятельно выполнить свои обязательства по договору, или когда она имеет дебитора, готового принять на себя обязательства
этой организации и тем самым погасить свою задолженность перед
ним.
Несмотря на внешнюю схожесть обстоятельств, в которых применяются
эти два способа, они различны по сути.
Различие заключается в том,
что перевод долга является
одним из
видов перемены лицц в обязательстве (ст. 391 ГК РФ), а исполнение
обязательства третьим лицом - одним из способов
исполнения обязательства без перемены самого должника (ст. 313
ГК РФ). Таким образом, при переводе долга первоначальный должник перестает
быть стороной в заключенном договоре, и его место занимает третье лицо
(новый должник). При возложении исполнения на третье лицо стороны основного договора не
меняются - третье лицо лицгь выполняет обязательство за одну из сторон.
Порядок бухгалтерского
учета у сторон в случае перевода долга и при исполнении обязательства
третьим лицом представлен соответстненпо в примерах 1 и 2.
Пример 1 (при переводе долга). Организация А получила аванс
от организации, В в сумме 72 000 руб. под поставку
товара. Организация В в свою очередь
имеет задолэ+сенностъ
перед организацией А на сумму
72 000 руб. Организация B отгружает товар организации Б на основании соглашения о переводе долга,
заключенного ею с организацией А.
B соответствии с этим соглашением организация В (новый долзгсник) становится стороной в договоре между организацисй
А (первоначальным должником) и организацией Г (кредитором) вместо организации А. Kредитор дал письменное согласие
на перевод долга.
Бухгалтерский
учет у первоначального должника( организации А) будет следующим:
Д 60 –
К51 72000 Отражена задолжность организации В перед организацией А,
Д 51 – К
62 72000 Получен аванс от организации Б под поставку товара,
Д 62 – К
68 12000 Начислен НДС в бюджет с суммы полученного аванса,
Д 62 – К 60
72000 Заключено соглашение о переводе долга на организацию В по поставке
товара организациеи Б,
Д 68 – К
62 12000 Восстановлена сумма НДС с полученного аванса.
Бухгалтерский
учет у нового должника (организации B):
Д 51 - K 62 72 000 Отражена задолженность перед организацией А,
Д 62 - K 60 72 000
Заключено соглашение о переводе долга и принято обязательство по поставке
товара организации Б,
Д 62 – К 90 72000
Отгружен товар организации Б,
Д 90 - К 68
12000 Начислен НДС в бюджет от объема реализации,
Д 60 – К 62 72000
Закрыта задолжность по договору долга.
Бухгалтерский
учет у кредитора (организации Б):
После перечисления
аванса в учете организации-кредитора будет сделана запись:
Д60 субсчет "Организация А" - K
51 72 000 Перечислена предоплата под
поставку товара,
Д 60 субсчет
"Организация B" - K 60 субсчет
"Организация А" 72 000 B
аналитическом учете отражена перемена лиц
в первоначальном
договоре поставки товара.
Пример 2 (исполнение
обязательства третьим лицом). Третье лицо перечисляет за покупателя
стоимость товаров в счет исполнения согласованного в
договоре между покупателем и третьей стороной
условия о предварителъной оплапье товаров (работ,
услуг), которые собирается поставить покупатель третьему лицу. В
этом случае моэгсно считать, что расчеты с поставщиком производятся
также за счет покупателя.
Бухгалтерский
учет у покупателя:
Д 41 - K 60 60 000 Учтена сумма полученных от поставщика
материально-производственных запасов (МПЗ) (без НДС),
Д 19 - K 60 12 000 Учтена сумма
НДС, выделенная в документе приема-передачи
МПЗ,
Д 60 - K 62 72 000 Отражена сумма полученной от третьей стороны предоплаты, которую она перечислила поставщику,
Д 62 - K 68/НДС 12 000 Начислен в бюджет НДС с полученногоаванса,
Д 68/НДС -
K 19 12 000 Зачтен НДС, уплаченный поставщику
MПЗ.
После выполнения
работ третьей стороной:
Д 62 - K
90 72 000 Отгружены товары (работы, услуги),
68/НДС - K 62 12 000 Восстановлен
НДС по полученному авансу,
Д 90 - K 68/НДС 12 000 Начислен НДС в
бюджет от объема реализации
Бухгалтерский учет
у третьей стороны:
Д 60 - K 5 1 72 000 Отрансены денежные средства, перечисленные за покупателя (для третьей стороны - поставщика) по указанным им реквизитам в счет предварительной оплаты по договору на выполнение работ,
Д 20 - K 60 60 000 Отражена сумма принятых работ (без НДС),
Д 19 - K 60 12 000 Отражена сумма НДС, выделенная в акте приема-сдачи работ,
Оборотные активы в виде финансовых вложений представляют собой:
·
инвестиции в государственные и частные долговые бумаги
(облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета
58 "Финансовые вложения" и
кредиту счетов, на которых учитываются
ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату отражается
бухгалтерской проводкой: Д 58 -
К 51, 52;
·
инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные)
капиталы других организаций и т.п., что отражается
бухгалтерской проводкой: Д 58 - K 51,
52;
·
предоставление организацией юридическим и физическим
(кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников
организации), займы, обеспеченные векселями,
учитываются обособленно. Предоставление
займов отражается бухгалтерской проводкой:
Д 58 - K 51, 52;
·
вклады в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается в бухгалтерском учете: Д 58 - K 10, 51, 91.
Оборотные активы в виде денежнъх средств
включают в себя денежные средства в кассе, на расчетных, валютных
и специальных счетах в банках (аккредетивы, чековые книжки, депозитные счета),
а также переводы в пути.
3.3. Источники
финансирования оборотных средств
Процесс финансирования
оборотных средств имеет существенные отличия от финансирования основного
капитала. Во-первых, принципами финансирования
оборотных средств являются: рациональность выделения средств по отдельным
видам текущих затрат; эффективность расходования денежных средств,
позволяющая обеспечивать высокую рентабельность; контроль за осуществлением
финансирования, включая правильность отнесения затрат на те или иные
статьи издержек производства и обращения. Во-вторых, финансирование
оборотных средств носит краткосрочный характер (на срок до одного года). B-третьих,
расходы по осуществлению финансирования оборотных средств, как
правило, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
B-четвертых, финансирование оборотных средств, тесно
связанное с их нормированием, относится к текущей финансовой работе
организации. B-пятых, различаются источники финансирования
оборотного и основного капиталов.
Источники финансирования
оборотных средств подразделяются на собственные и прировненные к
ним (устойчивые пассивы); заемные; привлеченные средства и финансовую
помоiць в виде целевого финансирования.
На стадии учреждения
организации основными источниками финансирования оборотных средств
являются собственные и заемные. B процессе деятельности организации, когда
возникает необходимость приращения оборотных средств в связи с увелечением объемов
производства продукции(работ, услуг) и освоением новых видов деятельности, дополнительными источниками финансирования оборотных средств становятся средства, приравненные к собственным (устойчивые пассивы), а такжее привлеченные.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30
|