Налогоплательщик,
реализующий подакцизную продукцию, обязан выделить сумму налога (А) отдельной строкой
в расчетных документах.
Сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет,
может быть уменьшена налогоплательщиком на сумму следующих
налоговых вычетов:
• на сумму
налога, предъявленную продавцами и уплаченную налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья при производстве подакцизных товаров;
• на
сумму налога, предъявленную продавцами и уп
лаченную собственником
давальческого сырья при его приобретении или производстве в случае передачи
подакцизных товаров налогоплательщику для переработки в качестве
давальческого сырья;
• на
сумму налога, уплаченную на территории России
по этиловому спирту,
использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных
для производства алкогольной продукции;
• на сумму налога, уплаченную
налогоплательщиком, в случае возврата
покупателем налогоплательщику подакцизных
товаров (в том числе в течение гарантийного срока);
• на сумму авансового платежа, уплаченную
при приобретении акцизных марок для маркировки подакцизных товаров.
Налоговая база
по налогу на добавленную стоимость - НДС (Бндс) определяется:
• при
реализации товаров (работ, услуг), в том числе
по товарообменным
операциям, реализации на безвозмездной основе, при оплате труда в
натуральной форме - как стоимость этих
товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых
в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (по подакцизным товарам)
и без включения налога с продаж:
Бндс =А + Род + РпР +П;
• при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС (например, у образовательных учреждений, имеющих лицензию на право ведения образовательной деятельности и освобожденных от уплаты
НДС по платным образовательным услугам), - как разница
между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и акцизов (по подакцизным товарам) и без включения налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества
по остаточной стоимости с учетом проводимых
переоценок;
• при реализации сельскохозяйственной
продукции, закупленной у физических лиц (не
являющихся налогоплательщиками НДС),
по перечнзо, утверждаемому Правительством
РФ (кроме подакцизных товаров) - как разница между ценой реализации с учетом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции;
• при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) - как стоимость
их обработки, переработки и иной
трансформации с учетом ак
тивов (для подакцизных товаров) и бе:з
включения в нее НДС и налога с продаж;
• при ввозе товаров
на таможенную территорию России - как сумма таможенной стоимости, таможениой пошлины (подлежащей уплате),
акцизов (подлежащих уплате по подакцизным
товарам);
• при получении:
авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг),
кроме реализуемых на экспорт; сумм за реализованные
товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения
доходов либо иначе связанных с
оплатой реализованных товаров (работ,
услуг); сумм в виде процента (дисканта) по векселям, по товарному кредиту в части процента, превышающей его
размер, рассчитанный по ставке рефинансирования Центрального банка России; страховых
выплат по договорам страхования риска неисполнения
договорных обязательств; санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих
переход права собственности на
товары (работы, услуги) – в размере полученных платежей.
B настоящее
время налогообложение производится по трем основным ставкам. По ставке
0% облагаются, например, товары, помещаемые под таможенный режим экспорта при условии
их фактического вывоза за пределы таможенной территории России, а также
работы и услуги, связанные с их производством и реализацией.
По ставке 10% облагается часть продовольственных
товаров и товаров для детей. Все остальные
реализуемьте товары (работы, услуги)
облагаются nо ставке 20%.
По ставкам 9,09
и 16,67% (расчетные налогоыъе ставки) облагаются: полученные денежные
средства, связанные с оплатой товаров
(работ, услуг); реализация товаров (работ,
услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС; при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков
налоговыми агентами.
Сумма НДС, подлежащая уплате, рассчитывается
как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы:
НДС = Бндс*Сндс
(5)
где Сндс - налоговая
ставка, %.
Налогоплательщик, реализующий товары
(работы, услуги), облагаемые НДС, обязан выделить сумму налога отдельной строкой
в расчетных документах.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму
НДС при уплате в бюджет на следующие налоговые вычеты:
• на сумму НДС, предъявленную
налогоплательщику и уплаченную им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России либо при ввозе на таможенную
территорию России, используемых для
осуществления производственной деятельности
или иных операций, являющихся объектами
налогообложения, а также для перепродажи;
• на
сумму НДС, удержанную из доходов иностранных лиц, пе состоящих на учете в налоговых органах России, и уплаченные
за указанных налогоплательщиков налоговыми агентами;
• на
сумму НДС, предъявленную продавцом покупателю и уплаченную продавцом в бюджет в случае возврата реализованных товаров продавцу или отказа от них,
в том числе с суммы авансовых платежей;
• на
сумму НДС, исчисленную продавцами и уплаченную ими в бюднсет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
на экспорт и др.
Налоговая база
для исчисления налога с продаж (Бн/пр), уплачиваемого
в случае реализации товаров (работ, услуг)
за наличный расчет, определяется следующим образом:
Бнп/р = Род+Рпр+П+А+НДС.
Ставка налога с
продаж устанавливается законодательными актами субъектов РФ, при этом максимальная
ставка составляет 5%.
Сумма налога с продаж (Н р) определяется
как соответствуiощая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы:
где Снп/пр- ставка
налога с продаж, %.
Начисление косвенных
налогов в бухгалтерском учете
отражается следующим образом:
Д 90-4 - K 68 субсчет "Акцизы";
Д 90-3 - K 68 субсчет "НДС";
Д 90-5 - K 68 субсчет
"Налог с продаж". Налогоплательщиками налога на
пользователей автодорог являются
организации (в том числе с иностранными
инвестициями), созданные
ими филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный
баланс и расчетный счет, предприниматели, международные объединения и
организации, занимающиеся на территории России предпринимательской
деятельностью, а также иностранные юридические лица.
Базой для исчисления
налога на пользователей автодорог (БдД) является
выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная
исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения
в нее сумм налога с продаж, НДС, акциза и таможенной пошлину.
Бад =Род
+ Рпр + П. (8)
По заготовительной, снабженческо-сбытовой
и торговой деятельности налоговая база определяется как разница между
продажной и покупной ценами товаров без включения в них НДС и
налога с продаж.
Ставка налога установлена
в размере 1%. Сумма налога (Над) определяется
как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы:
Над = Бад х 1% (9)
Сумма налога на
пользователей автодорог включается организацией в состав затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг), что отражается бухгалтерской
проводкой: Д 26,44 - K 68 субсчет
"Налог на пользователей автодорог". С 1 января 2002 г. в связи с введением гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК
РФ сумма налога включается в состав
расходов, связанных с производством и
реализацией продукции в группу "Прочие расходы".
Налоговой базой
по уплате единого социального налога (Беси) является сумма
доходов, начисленных работодателями работникам в денежной или
натуральной форме, в
виде представленных раоотникам
материальных, социальных или иных благ или в виде материальной выгоды.
При этом доходами считаются выплаты, вознаграждения и иные
доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем
основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового
характера, предметом которых является выполнение работ (услуг), а также
по авторским и лицензионным договорам, выплаты в виде материальной
помощи и иные безвозмездные выплаты.
Ставки ЕСН дифференцированы в зависимости
от суммы налоговой базы за год на каждого отдельного работника.
При этом максимальный размер ставки составляет 35,6%о (в том
числе 28%о - в Пенсионный фонд, 4 - в фонд государственного
социального страхования и 3,6%о - в фонд обязательного медицинского
страхования).
Сумма ЕСН определяется
как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы:
ЕСН = Бесн х Сесн (10)
где С есн
, - ставка единого социального налога, %
Сумма ЕСН включается организацией в состав
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), что
отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д 20, 23,
25, 26, 29, 44, 97 - K 69 (субсчет 1 "Расчеты по социальному
страхованию", субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию").
Для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 г. этот налог включается
в состав расходов по производству и реализации продукции в группу
"Прочие расходы".
Таким образом,
данные налоги (налог на пользователей автодорог и единый социальный налог) увеличивают себестоимость продукции (работ, услуг) (РоД),
что, следовательно, ведет к уменьшению
собственного капитала организации.
Плательщиками налога на
прибыль в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ (с 1 января 2002 года)
являются российские организации, включая некоммерческие
организации и бюджетные учреждения; Центральный банк РФ, а также иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в России и получающие доходы от
источников в России.
Объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками.
Прибылью для российских
организаций является полученный доход, уменьшенный на величину расходов,
определяемых гл. 25 НК РФ.
B соответствии со
ст. 248 НК РФ к доходам относятся:
· доходы
от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав без косвенных налогов
(налога с продаж, НДС, акцизов);
· внереализационные
доходы.
Доходом от реализации признается
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества
(включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Предусмотрено два метода признания доходов
(расходов) - метод начислений и кассовый метод.
При этом кассовый метод монсет использоваться только при условии, что в среднем
за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС и налога с
продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Все иные
налогоплательщики с 1 января 2002 г. долткны применять метод начислений.
Расходами
признаются экоНюмически оправданные затраты, понесенные налогоплательщиком,
обоснованные и документально подтвержденпгые.
• зависимости от
характера и условий осуществления деятельности расходы подразделяются на:
·
расходы, связанные с производством и реализацией;
·
внереализационные расходы.
Расходы, связанные
с производством и реализацией подразделяются на:
·
материальные расходы;
·
расходы на оплату труда;
·
суммы начисленной амортизации;
·
прочие расходы.
Расчет налоговой
базы осуществляется в следующем порядке:
1. Определяется сумма
доходов от реализации в отчетном периоде, в том числе:
·
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а
также от реализации имущества, имущественных
прав;
· выручка
от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
·
выручка
от реализации покупных товаров;
·
выручка от реализации финансовых инструментов срочных
сделок, не обращающихся ва организованном рынке;
·
выручка
от реализации основных средств;
·
выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих
производств и хозяйств.
2. Определяется сумма расходов, произведенных
в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в
том числе
·
расходы на производство
и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства,
а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;
·
расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
· расходы, понесенные при реализации
покупных товаров;
·
расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов
срочных сделок, не обращающихся на организованном
рынке;
·
расходы, связанные с реализации основных средств;
·
расходы, понесенные обслуживающими
производствами и хозяйствами
при реализации ими товаров (работ, услуг).
3. Определяется
прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
·
прибыль от реализации
товаров (работ, услуг) собственного производства, а такж~е
от реализации имущества, имущественных
прав;
· прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
· прибыль (убыток) от реализации
покупных товаров;
·
прибыль (убыток) от реализации
финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся
на организованном рынке;
·
прибыль (убыток) от реализации
основных средств;
· прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих
производств и хозяйств.
4. Определяется сумма
внереализационных доходов.
5. Определяется
сумма внереализационных расходов.
6. Определяется сумма
прибыли (убытка) от внереализационных операций (стр. 4 - стр. 5).
7. Рассчитывается
налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Установлена единая
ставка налога на прибыль - 24%, в том числе:
·
ставка налога, зачисляемая в федеральный бюдакет - 7,5%,
·
ставка налога в бюджеты субъектов Российской Федерации - - до 14,5
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30
|