Налогоплательщик, реализующий подакцизную продук­цию, обязан выделить сумму налога (А) отдельной строкой в расчетных документах.

Сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет, мо­жет быть уменьшена налогоплательщиком на сумму следу­ющих налоговых вычетов:

• на сумму налога, предъявленную продавцами и уп­лаченную налогоплательщиком при приобретении подакциз­ных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья при производстве подакцизных товаров;

• на сумму налога, предъявленную продавцами и уп­

лаченную собственником давальческого сырья при его при­обретении или производстве в случае передачи подак­цизных товаров налогоплательщику для переработки в ка­честве давальческого сырья;

• на сумму налога, уплаченную на территории России

по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для произ­водства алкогольной продукции;

•  на сумму налога, уплаченную налогоплательщиком, в случае возврата покупателем налогоплательщику подак­цизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока);

•  на сумму авансового платежа, уплаченную при при­обретении акцизных марок для маркировки подакцизных товаров.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость - НДС (Бндс) определяется:

• при реализации товаров (работ, услуг), в том числе

по товарообменным операциям, реализации на безвозмезд­ной основе, при оплате труда в натуральной форме - как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (по подакцизным товарам) и без включения налога с продаж:

Бндс =А + Род + РпР +П;

• при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС (например, у образовательных учреждений, имеющих лицензию на право ве­дения образовательной деятельности и освобожденных от уплаты НДС по платным образовательным услугам), - как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и акцизов (по подакцизным товарам) и без включения налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества по остаточной стоимости с учетом проводимых переоценок;

• при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогопла­тельщиками НДС), по перечнзо, утверждаемому Правитель­ством РФ (кроме подакцизных товаров) - как разница между ценой реализации с учетом НДС и без налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции;

• при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) - как стоимость их об­работки, переработки и иной трансформации с учетом ак­

тивов (для подакцизных товаров) и бе:з включения в нее НДС и налога с продаж;

• при ввозе товаров на таможенную территорию Рос­сии - как сумма таможенной стоимости, таможениой по­шлины (подлежащей уплате), акцизов (подлежащих упла­те по подакцизным товарам);

• при получении: авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), кроме реа­лизуемых на экспорт; сумм за реализованные товары (ра­боты, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения дохо­дов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); сумм в виде процента (дисканта) по век­селям, по товарному кредиту в части процента, превыша­ющей его размер, рассчитанный по ставке рефинансиро­вания Центрального банка России; страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обя­зательств; санкций за неисполнение или ненадлежащее ис­полнение договоров (контрактов), предусматривающих пе­реход права собственности на товары (работы, услуги) – в размере полученных платежей.

B настоящее время налогообложение производится по трем основным ставкам. По ставке 0% облагаются, напри­мер, товары, помещаемые под таможенный режим экспор­та при условии их фактического вывоза за пределы тамо­женной территории России, а также работы и услуги, свя­занные с их производством и реализацией.

По ставке 10% облагается часть продовольственных товаров и товаров для детей. Все остальные реализуемьте товары (работы, услуги) облагаются nо ставке 20%.

По ставкам 9,09 и 16,67% (расчетные налогоыъе став­ки) облагаются: полученные денежные средства, связан­ные с оплатой товаров (работ, услуг); реализация товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС; при удержании налога из доходов иностранных нало­гоплательщиков налоговыми агентами.

Сумма НДС, подлежащая уплате, рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля нало­говой базы:

НДС = Бндс*Сндс (5)

где Сндс - налоговая ставка, %.

Налогоплательщик, реализующий товары (работы, ус­луги), облагаемые НДС, обязан выделить сумму налога от­дельной строкой в расчетных документах.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС при уплате в бюджет на следующие налоговые вы­четы:

• на сумму НДС, предъявленную налогоплательщику и уплаченную им при приобретении товаров (работ, ус­луг) на территории России либо при ввозе на таможенную территорию России, используемых для осуществления про­изводственной деятельности или иных операций, являю­щихся объектами налогообложения, а также для пере­продажи;

• на сумму НДС, удержанную из доходов иностранных лиц, пе состоящих на учете в налоговых органах России, и уплаченные за указанных налогоплательщиков налоговыми агентами;

• на сумму НДС, предъявленную продавцом покупа­телю и уплаченную продавцом в бюджет в случае возврата реализованных товаров продавцу или отказа от них, в том числе с суммы авансовых платежей;

• на сумму НДС, исчисленную продавцами и уплачен­ную ими в бюднсет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на экс­порт и др.

Налоговая база для исчисления налога с продаж (Бн/пр), уплачиваемого в случае реализации товаров (ра­бот, услуг) за наличный расчет, определяется следующим образом:

Бнп/р = Род+Рпр+П+А+НДС.

Ставка налога с продаж устанавливается законодатель­ными актами субъектов РФ, при этом максимальная ставка составляет 5%.

Сумма налога с продаж (Н р) определяется как соответ­ствуiощая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

где Снп/пр- ставка налога с продаж, %.

Начисление косвенных налогов в бухгалтерском учете

отражается следующим образом:

Д 90-4 - K 68 субсчет "Акцизы";

Д 90-3 - K 68 субсчет "НДС";

Д 90-5 - K 68 субсчет "Налог с продаж". Налогоплательщиками налога на пользователей авто­дорог являются организации (в том числе с иностранными

инвестициями), созданные ими филиалы и другие анало­гичные подразделения, имеющие отдельный баланс и рас­четный счет, предприниматели, международные объеди­нения и организации, занимающиеся на территории России предпринимательской деятельностью, а также иностран­ные юридические лица.

Базой для исчисления налога на пользователей автодо­рог (БдД) является выручка, полученная от реализации то­варов (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, опреде­ляемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в нее сумм налога с продаж, НДС, акциза и таможенной по­шлину.

Бад =Род + Рпр + П.                       (8)

По заготовительной, снабженческо-сбытовой и торго­вой деятельности налоговая база определяется как разница между продажной и покупной ценами товаров без включе­ния в них НДС и налога с продаж.

Ставка налога установлена в размере 1%. Сумма налога (Над) определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

Над = Бад х 1%                            (9)

Сумма налога на пользователей автодорог включается организацией в состав затрат по производству и реализа­ции продукции (работ, услуг), что отражается бухгалтер­ской проводкой: Д 26,44 - K 68 субсчет "Налог на пользо­вателей автодорог". С 1 января 2002 г. в связи с введением гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ сумма налога включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции в группу "Прочие расходы".

Налоговой базой по уплате единого социального нало­га (Беси) является сумма доходов, начисленных работодате­лями работникам в денежной или натуральной форме, в

виде представленных раоотникам материальных, соци­альных или иных благ или в виде материальной выгоды. При этом доходами считаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу ра­ботников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, выплаты в виде ма­териальной помощи и иные безвозмездные выплаты.

Ставки ЕСН дифференцированы в зависимости от сум­мы налоговой базы за год на каждого отдельного работника. При этом максимальный размер ставки составляет 35,6%о (в том числе 28%о - в Пенсионный фонд, 4 - в фонд госу­дарственного социального страхования и 3,6%о - в фонд обязательного медицинского страхования).

Сумма ЕСН определяется как соответствующая нало­говой ставке процентная доля налоговой базы:

ЕСН = Бесн х Сесн              (10)

где С есн , - ставка единого социального налога, %

Сумма ЕСН включается организацией в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), что отражается в бухгалтерском учете следующим обра­зом: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 - K 69 (субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию", субсчет 2 "Расчеты по пен­сионному обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязатель­ному медицинскому страхованию"). Для целей налогообло­жения прибыли с 1 января 2002 г. этот налог включается в состав расходов по производству и реализации продукции в группу "Прочие расходы".

Таким образом, данные налоги (налог на пользователей автодорог и единый социальный налог) увеличивают себе­стоимость продукции (работ, услуг) (РоД), что, следователь­но, ведет к уменьшению собственного капитала организации.

Плательщиками налога на прибыль в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (с 1 января 2002 года) являются российские организации, включая не­коммерческие организации и бюджетные учреждения; Цен­тральный банк РФ, а также иностранные организации, осу­ществляющие свою деятельность в России и получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль орга­низаций признается прибыль, полученная налогоплатель­щиками.

Прибылью для российских организаций является полу­ченный доход, уменьшенный на величину расходов, опре­деляемых гл. 25 НК РФ.

B соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

·      доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иму­щественных прав без косвенных налогов (налога с продаж, НДС, акцизов);

·      внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реали­зации товаров (работ, услуг) как собственного производ­ства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Предусмотрено два метода признания доходов (расхо­дов) - метод начислений и кассовый метод. При этом кассо­вый метод монсет использоваться только при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона руб­лей за каждый квартал. Все иные налогоплательщики с 1 января 2002 г. долткны применять метод начислений.

Расходами признаются экоНюмически оправданные зат­раты, понесенные налогоплательщиком, обоснованные и документально подтвержденпгые.

•  зависимости от характера и условий осуществления деятельности расходы подразделяются на:

·         расходы, связанные с производством и реализацией;

·   внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

·    материальные расходы;

·  расходы на оплату труда;

·  суммы начисленной амортизации;

·  прочие расходы.

Расчет налоговой базы осуществляется в следующем порядке:

1. Определяется сумма доходов от реализации в от­четном периоде, в том числе:

·               выручка от реализации товаров (работ, услуг) соб­ственного производства, а также от реализации имуще­ства, имущественных прав;

· выручка от реализации ценных бумаг, не обращаю­щихся на организованном рынке;

·    выручка от реализации покупных товаров;

·     выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся ва организованном рынке;

·    выручка от реализации основных средств;

·    выручка от реализации товаров (работ, услуг) об­служивающих производств и хозяйств.

2. Определяется сумма расходов, произведенных в от­четном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализа­ции, в том числе

·         расходы на производство и реализацию товаров (ра­бот, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;

·        расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

·     расходы, понесенные при реализации покупных то­варов;

·                расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на орга­низованном рынке;

·                   расходы, связанные с реализации основных средств;

·                   расходы, понесенные обслуживающими производства­ми и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

3. Определяется прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

·      прибыль от реализации товаров (работ, услуг) соб­ственного производства, а такж~е от реализации имуще­ства, имущественных прав;

·     прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

·     прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

·      прибыль (убыток) от реализации финансовых инст­рументов срочных сделок, не обращающихся на организо­ванном рынке;

·         прибыль (убыток) от реализации основных средств;

·     прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, ус­луг) обслуживающих производств и хозяйств.

4. Определяется сумма внереализационных доходов.

5. Определяется сумма внереализационных расходов.

6. Определяется сумма прибыли (убытка) от внереали­зационных операций (стр. 4 - стр. 5).

7. Рассчитывается налоговая база за отчетный (налого­вый) период.

Установлена единая ставка налога на прибыль - 24%, в том числе:

·        ставка налога, зачисляемая в федеральный бюд­акет - 7,5%,

·        ставка налога в бюджеты субъектов Российской Фе­дерации - - до 14,5

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30