Фонд  используется на пополнение оборотных средств и капитальные вложения. При этом централизация фонда не допускается.

По окончании года средства фонда присоединяются к добавочному капиталу организации (Д 84 - K 83).

B бухгалтерском балансе в течение года величина фон­да отражается в составе нераспределенной прибыли по стр. 470, а в годовом балансе - учитывается как добавоч­ный капитал по стр. 420.

Другие фонды денежных средств (резервы) общехозяй­ственного назначения могут создаваться организацией:

·           в целях равномерного включения предстоящих рас­ходов в издержки производства и обращения (страховые фонды (резервы), резервы предстоящих расходов);

·           в целях обеспечения одного из основных требований при ведении бухгалтерского учета - требования осмотри­тельности, т.е. большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и акти­вов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). B настоящее время нор­мативные документы регламентируют образование двух оценочных резервов. Пункт 70 Положения по ведению бух­галтерского учета и отчетности в РФ предусматривает возможность создания организацией резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (товары, работы, услуги), а пункт 45 Поло­жения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 3.5 Приказа Минфина России от 15 января 1997 r. Ns 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" - резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Страховые фонды (резервы) создаются для финанси­рования расходов на обязательное и добровольное страхо вание имущества (по предупреждению и ликвидации по­следствий чрезвычайных ситуаций (аварий, пожаров, сти­хийных бедствий, экологических катастроф и других), а так­же для страхования имущества организаций и гражданс­кой ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц).

При этом направления расходования средств фонда, учитываемых при налогообложении прибыли, строго рег­ламентированы: на страхование средств транспорта (водно­го, воздушного, наземного); страхование имущества; стра­хование гражданской ответстенности организаций - ис­точников повышенной опасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков; страхование профессиональ­ной ответственности; страхование от несчастных случаев на производстве (ст. 263 НК РФ).

Расходы по обязательным видам страхования включа­ются в состав прочих расходов в пределах страховых тари­фов, а расходы по добровольному страхованию - в разме­ре фактических затрат.

Расходы на иные виды страхования, в том числе по договорам страхования рисков и ответственности (кроме страхования работников по отдельным видам страхования, перечисленным в п. б ст. 255 НК РФ: на добровольное стра­хование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, долгосрочного страхования жизни и др.), в целях налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ учету не под»

Создание страховых фондов (резервов) отражается в учете бухгалтерской проводкой:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - K 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Резервы предстоящих расходов организация может со­

здавать на следующие цели:

·               на предстоящую оплату отпусков работникам;

·                       выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

·                       выплату вознаграждений по итогам работы за год;

·                      ремонт основных средств;

•   предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

•  производственные затраты по подготовительным ра­ботам в связи с сезонным характером производства;

•  предстоящие затраты по ремонту предметов, пред­назначенных для сдачи в аренду по договору проката;

·                      гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ и норматив­ными актами Минфина России.

Порядок резервирования тех или иных сумм должен быть предусмотрен учетной политикой организации. Так, согласно п. 11 ПБУ 1/98 организация долнсна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бух­галтерской отчетности.

Резервирование; как правило, происходит на основании составленных организацией специальных расчетов или смет.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников составляется расчет размера ежеме­сячных отчислений в резерв исходя из сведений о предпо­лагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков и о сумме единого социального налога в государственные вне­бюджетные фонды (28%о - в Пенсионный фонд, 4%о - в

Фонд социального страхования, 3,6% - в фонд обязатель­ного медицинского страхования).

Пример 1. Организацией составлен расчет размера еже­месячных отчислений в резерв на основании данных:

а) предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков - 30 000 руб.;

б) сумма обязательных отчислений в фонды - 10 680 руб. (30 000 х (28% + 4%о +3,6%) : 100%);

в) общая сумма резерва по расчету: 30 000 + 10 680 = = 40680 руб.;

г) размер ежемесячных отчислений в резерв: 40 680 руб.: 12 месяцев = 3390 руб.

Создание организацией резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и резерва на выплату воз­награждений nо итогам работы за год предусматривается учетной политикой. Размеры ежемесячных отчислений в указанные резервы рассчитываются аналогично приведен­ному расчету в примере 1 исходя из предполагаемых (пла­нируемых) сумм вознаграждений.

Однако гл. 25 НК РФ создание таких резервов в целях налогообложения не предусмотрено.

Следует иметь в виду, что в соответствии с К3оТ РФ организация может в дополнение к системам оплаты тру­да установить работникам вознаграждение nо итогам ра­боты за год из фонда, образуемого за счет полученной орга­низацией прибьли. Размер вознаграждения в данном слу­чае также определяется с учетом результатов труда ра­ботника и продолжительности непрерывного стажа его ра­боты в организации. Порядок выплаты такого вознагражде­ния устанавливается Положением о порядке выплаты вознаграждения по итогам работы за год.

Формирование резерва на ремонт основньх средств производится в случае, если такой вариант учета затрат на проведение ремонта основных производственных фондов (в том числе и арендованных) отражен в учетной политике организации. Расчет ежемесячных отчислений производит­ся на основании составленной годовой сметы затрат на ре­монт.

Пример 2. Составлена годовая смета затрат на ре­монт, согласно которой планируемая сумма затрат -

100 000 руб.

Произведен расчет ежемесячньх отчислений: 100 000

руб.: 12 месяцев = 8333 руб.

Порядок образования прочих резервов, создаваемых в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения, аналогичен приве­денному выше.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в це­лях равномерного включения расходов и платежей в из­дернски производства или обращения, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство или издер­жек обращения ежемесячно: Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96.

Использование сумм резерва отражается по дебету сче­та 96.

Пример 3. По данным примера 1 организацией в тече­ние года был создан резерв на предстоящую оплату от­пусков в сумме 40 680 руб., что отражалось ежемесячно следующими бухгалтерскими проводками:

Д 20 - K 96 3390 руб.

Данная сумма была выплачена работникам при наступ­лении отпусков, что отражалось в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 96 - K 70 30 000 руб.

Были произведены соответствующие перечисления в государственные внебюджетные фонды единого социаль­ного налога:

Д 96-К69 10 680 руб.

B аналогичном порядке отражается использование суммрезерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и резерва на выплату вознаграждений по итогам рабо­ты за год:

на суммы начисленного вознаграждения по итогам работы за год;

Д 96 - K 69     (разные субсчета) на суммы обязательных отчислений в фонды.

Всеми организациями, создающими резервы предстоя­щих расходов, в конце года проверяется правильность и обоснованность образования и использования сумм по тому

или иному резерву, т.е. проводится инвентаризация в порядке, предусмотренном Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных за­конодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, уточ­няется исходя из количества дней неиспользованного от­пуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда ра­ботников (с учетом установленной методики расчета сред­него заработка) и обязательных отчислений в государствен­ные внебюджетные фонды.

B случае превышения фактического резерва над сум­мой подтвержденного инвентарзацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издер­жек производства и обращения:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96 "сторно" на сумму превышения.

B случае недоначисления делается дополнительная за­пись по включению дополнительных отчислений в издернс­ки производства и обращения:

Д 20, 23, 24, 25, 26, 44 - K 96 на сумму доначисления.

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграж­дений за выслугу лет и nо итогам работы за год, согласно

п. 3.51 Методических указаний по инвентаризации имуще­ства и финансовых обязательств, уточняются в порядке,

аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. B балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных об указанных резервах мо­жет не быть, если эти вьшлаты производятся до истечения отчетного года. Остаток по данным резервам на 1 января  следующего за отчетным года может иметь место, если вып­латы производятся по истечении отчетного года (напри­мер, в январе).

B случае превышения фактически начисленных резер­вов над суммами подтвержденного инвентаризацией расче­та в декабре отчетного года производится сторнировочная запись излишков производства и обращения:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96 "сторно" на сумму превышения.

B случае недоначисления делается запись по вклiоче­ниЮ допотп3ительных отчислений в издержки производства и оГраг1 (Чiия:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96 на сумму доначисления

В случае если решение о вьплате того или иного воз­награждения так и не было принято до составления годо­вой бухгалтерской отчетности, вся сумма созданного ре­зерва полностью подлежит корректировке:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96 на сумму созданного резерва "сторно".

Создание ремонтного фонда осуществляется путем равномерного резервирования ежемесячно по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения . Норматив ежемесячных отчислений в ремонтный фонд определяется организацией самостоятельно.

Учет затрат по капитальному и текущему ремонту ос­пониых фондов, осуществляемому хозяйственным способом, ведется предварител ыно по дебету счета 23 `Вспомогатель­ные производства". На капитальный ремонт, осуществляе­мый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком, все расходы по которому учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Фактические расходы и платежи, на которые был об­разован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонден­ции со счетом 23 "Вспомогательные производства" на сто­имость ремонта основных средств, произведенного своими силами (хозяйственным способом), или со счетом 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками" на стоимость ремон­та, произведенного специализированной организацией (под­рядным способом)

Привильность  образования и использования сумм по ремонтному фонду периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов и при необходимости корректируются. При инвентаризации резерва рас­хода излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сро­ком их производства  и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт  основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на  финансовые результаты отчетного периода и увеличивает  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Д 96       К 91-1).

Пример 4. Предприятие для проведения капитального ремонта основных средств в предстоящем году приняло решение о  создании ремонтного фонда в размере 120 000 руб. Ежемесячная  сумма резерва 10 000 руб. Работы произво­дятся  подрядным способом. Фактические затраты на ремонт по актам  составили 110 000 руб.

B бухгалтерском учете все эти операции отражаются следующим образом:

Д 20 К 96 10 000  Ежемесячное начисление в ремонтный фонд;

Д 96 К 60 110 00  Отражены фактические затратына проведение ремонтных работ согласно актам;

Д 20  К 96  10 000  Сторнируется сумма неизрасходованных средств ремонтного фонда в конце года.

Если ремонтный фонд создается на один год и по окон­чании ремонтных работ средств в ремонтном фонде ока­жется недостаточно, то пересматривается норматив отчис­лений в ремонтный фонд и делается доначисление:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - K 96.

Если ремонтный фонд создается на ряд лет и в конце текущего отчетного периода средств в ремонтном фонде окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов (Д 97 - K 60), и в соответствии с письмом Госналогслужбы России от 30 апреля 1993 г. Nе ВГ-6-О1/160 показывают в балансе по стр. 216 "Расходы будущих периодов". Погаше­ние этой суммы (списание на себестоимость) производится только после пересмотра сметной стоимости ремонта. По мере накопления средств в ремонтном фонде осуществля­ется списание затрат со счета расходов будущих периодов (Д 96 - K 97).

Организации с сезонным характером производства, со­здавшие за счет разницы между суммой расходов на обслу­живание производства и управлением им, включенной в фактическую себестоимость по установленным нормам, и суммой фактических затрат резерв производственнъьх зат­рат nо подготовителъным работам, при проведении ин­вентаризации проверяют обоснованность произведенного расчета. B случае необходимости инвентаризационная ко­миссия предлагает скорректировать нормы затрат. Остатка по этому резерву на 1 января быть не должно.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30