Учет работ и затрат по ремонту

объектов основных средств

К работам по ремонту объектов основных средств относятся работы по текущему, среднему и капитальному ремонту.

Указанные работы производятся организацией в определенном порядке и в сроки, установленные планом ремонта и системой планово - предупредительного ремонта.

При этом система планово - предупредительного ремонта разрабатывается организацией самостоятельно с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и других причин.

Указанной системой должны быть предусмотрены:

планирование и учет затрат по местам их эксплуатации и по видам объектов основных средств;

планирование и учет затрат по видам объектов в разрезе видов ремонта;

порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов;

состав затрат по ремонту объектов;

отражение затрат по всем видам ремонта в бухгалтерском учете - в отчетном периоде их производства или с распределением их по периодам либо за счет средств образованного резерва расходов на ремонт основных средств.

Работы по ремонту подразделяются по видам на:

обслуживание объектов;

текущий и средний ремонт объектов;

капитальный ремонт объектов.

Работы по обслуживанию состоят в осмотре и уходе за действующими объектами. Их целью является проверка технического состояния зданий и сооружений, машин и оборудования, устранение мелких неисправностей, а также выявление дефектов, подлежащих устранению при очередном ремонте.

К работам по текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы с периодичностью проведения до одного года по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии, как правило, в зависимости от видов основных средств.

Работы по обслуживанию и проведению среднего и текущего ремонта должны подразделяться на:

профилактические работы, которые количественно определяются и заранее планируются по объему и времени их проведения и выполнения;

непредвиденные работы, которые количественно выявляются только в процессе эксплуатации и выполняются, как правило, в срочном порядке по мере необходимости.

Работы по текущему и среднему ремонту производятся в период между проведением капитального ремонта основных средств, в так называемый межремонтный цикл.

К капитальному ремонту относятся, как правило, сложные работы с периодичностью проведения свыше одного года.

Капитальный ремонт зданий и сооружений включает комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные, кроме полной замены основных конструкций (стены, фундаменты, междуэтажные перекрытия и др.), срок службы которых на данном объекте является наибольшим.

При капитальном ремонте оборудования, машин и транспортных средств осуществляется полная разборка машины или агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборка, регулирование и испытание машин и оборудования под нагрузкой. В результате капитального ремонта основные технические характеристики объектов восстанавливаются и доводятся до уровня их новых видов.

Работы по обслуживанию и ремонту объектов основных средств могут выполняться:

подрядным способом, т.е. силами сторонних специализированных организаций;

хозяйственным способом, т.е. силами структурных подразделений организации - владельца основных средств, в необходимых случаях имеющих лицензии на проведение данных работ.

Состав затрат по ремонту объектов зависит от вида ремонта, способа выполнения работ и от вида объектов основных средств, на которых производятся работы по ремонту.

Работы по техническому обслуживанию, текущему и среднему ремонту объектов производятся, как правило, с использованием калькуляций, составляемых на основании перечня ремонтных работ.

При проведении работ хозяйственным способом в состав калькуляций включаются, как правило, прямые расходы, в частности расходы: на используемые в процессе данных работ смазочные, горюче - смазочные и обтирочные материалы, воду, пар, сжатый воздух и другие виды энергии; на оплату труда ремонтных рабочих; на отчисления в фонды социального назначения от расходов на оплату труда; другие аналогичные расходы.

При проведении данных работ подрядным способом их стоимость определяется договором подряда.

Работы по капитальному ремонту зданий и сооружений производятся на основании смет, составленных в порядке, установленном для определения стоимости строительно - монтажных работ.

При проведении данных работ собственными силами (данные работы выполняются только специализированными организациями, т.е. организациями, имеющими лицензии на выполнение данных работ) они производятся, как правило, на основании смет и калькуляций, которые включают прямые и косвенные (накладные) расходы.

При выполнении ремонтных работ сторонними организациями (подрядным способом) их стоимость определяется договором.

Затраты по всем видам ремонта отражаются в бухгалтерском учете, как правило, в отчетном периоде их производства. При этом организации могут учитывать предварительно данные расходы как расходы будущих периодов, списывая их затем равномерно на затраты по производству продукции (работ, услуг).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в затраты на производство продукции (работ, услуг) в отчетном периоде организации могут принять решение в учетной политике об образовании резерва расходов на ремонт основных средств.

Резерв расходов (средств) создается:

исходя из сметной стоимости ремонта - на основании годовых смет затрат;

по видам ремонта, с разделением по значительным объектам основных средств;

ежемесячно путем производства ежемесячных отчислений от себестоимости продукции (работ, услуг). При этом общая сумма планируемых расходов по всем видам ремонта основных средств на отчетный год делится на 12. Так, при расходах на ремонт согласно смете в размере 2 400 000 руб. месячная сумма отчислений в резерв составит 200 000 руб. (2 400 000 : 12).

По окончании отчетного года производится инвентаризация средств резерва. На остатке могут быть только средства по незавершенному ремонту отдельных объектов, как правило, по их капитальному ремонту.

При образовании резерва затраты по ремонту списываются за счет средств данного резерва.

Прием объектов основных средств из капитального ремонта оформляется актом типовой формы N ОС-3 "Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов".

Бухгалтерский учет затрат по обслуживанию и ремонту объектов основных средств ведется в следующем порядке.

Учет затрат по обслуживанию основных средств ведется по их видам (группам) в размере фактически произведенных расходов, если работы ведутся подрядным способом (силами других организаций). Учет расходов ведется по мере производства работ по дебету счетов учета затрат по использованию основных средств (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредиту счетов учета используемых ценностей и расчетов (10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.).

Учет затрат по выполнению среднего и текущего ремонта при наличии подразделений, занятых обслуживанием и ремонтом основных средств, целесообразно вести (по перечню расходов, установленных в плановых калькуляциях) предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства". По окончании работ по ремонту их фактическая стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счетов учета затрат по использованию основных средств (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.). При отсутствии у организации указанных подразделений учет затрат по ремонту основных средств допускается вести непосредственно на счетах 20, 23, 25 и др.

Учет затрат по капитальному ремонту зданий и сооружений, машин и оборудования ведется по каждому их виду (или группе) по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов в случае их производства сторонними организациями. Строительные организации работы по капитальному ремонту собственных зданий и сооружений, производимые собственными силами, учитывают как строительные работы на счете 20 "Основное производство".

По окончании ремонтных работ затраты, учтенные на счете 23 "Вспомогательные производства" (или 20 "Основное производство"), списываются в дебет счетов учета использования основных средств (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.).

При проведении крупных ремонтных работ в целях правильного определения себестоимости продукции (работ, услуг) организация может принять решение об образовании резерва расходов (средств) на ремонт основных средств.

Пример. Резерв - 1 000 000 руб., в том числе на капитальный ремонт здания 600 000 руб. со сроком производства шесть месяцев начиная с 1 октября; фактические расходы по ремонту - 890 000 руб., в том числе по капитальному ремонту 290 000 руб.

Делаются записи:

Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 - образован резерв за отчетный год в сумме 1 000 000 руб. (700 000 + 600 000 : 6 х 3);

Д-т сч. 96 К-т сч. 23 - списаны фактические расходы по ремонту объектов: 600 000 руб. (890 000 - 290 000);

Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 - сторнированы излишне начисленные суммы по резерву (кроме капитального ремонта) - 100 000 руб.

Таким образом, на остатке числятся средства резерва в сумме 300 000 руб., предусмотренные на покрытие затрат по капитальному ремонту здания, работы по которому предстоит завершить в первом квартале следующего года.

Учет работ и затрат капитального характера

на действующих объектах основных средств

Бухгалтерский учет работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167, и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160.

В соответствии с классификацией работ по капитальному строительству отнесение их к работам по модернизации и реконструкции производится организацией, сообразуясь с характером строительства, который в свою очередь определяется в титульном списке на строительство объекта. Объектом капитального строительства является каждое отдельно стоящее здание или сооружение (со всеми относящимися к нему оборудованием, инструментом и инвентарем, галереями, эстакадами, внутренними инженерными сетями водоснабжения, канализации, газопроводов, теплопроводов, электроснабжения, радиофикации, подсобными и вспомогательными надворными постройками, объектами благоустройства и др.), на реконструкцию и техническое перевооружение которого должны быть составлены отдельный проект и смета.

Затраты по модернизации и реконструкции учитываются в течение срока их производства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По окончании данных работ затраты по ним списываются со счета 08 в следующем порядке:

с субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств" в дебет счета 01 "Основные средства" - на увеличение первоначальной стоимости реконструируемого или модернизируемого объекта, если организацией на стадии проектирования принято решение о том, что данные работы улучшают ранее существовавшие технические показатели объекта, т.е. по окончании модернизации или реконструкции объекта ожидается увеличение срока его полезного использования, и / или увеличение его производительности, и / или улучшение качества продукции и т.п. По окончании данных работ оформляется акт типовой формы N КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией". При финансировании данных работ за счет прибыли делается дополнительная запись по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д-т сч. 84, субсч. "Прибыль в обращении" К-т сч. 84, субсч. "Прибыль, использованная на производственное развитие".

Данная запись производится организацией при условии ведения учета использования прибыли прошлых лет;

с субсчета 08-3 в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" с включением их в затраты по содержанию соответствующих объектов основных средств. При этом данные затраты увеличивают стоимость работ по восстановлению объектов в случае одновременного проведения на них работ по капитальному ремонту и модернизации, а также реконструкции. Прием основных средств по окончании работ по модернизации или реконструкции оформляется актом типовой формы N ОС-3 "Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов".

В таком же порядке отражаются затраты по указанным работам, если они проводятся организацией - арендатором на объектах, принадлежащих другим организациям. В этом случае проведение указанных работ организацией - арендатором должно быть предусмотрено в договоре, заключенном с организацией - собственником основных средств.

3.6. Учет операций по выбытию основных средств

Организация отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию объектов основных средств в случае их:

продажи другим юридическим и физическим лицам;

списания (ликвидации) вследствие морального или физического износа;

передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;

неиспользования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд;

выбытия по другим причинам.

Оценка объектов основных средств при их списании с учета для определения показателя дохода (выручки) для целей бухгалтерского учета или налогообложения осуществляется:

при продаже другим юридическим и физическим лицам - в размере, установленном по соглашению сторон в договоре;

при безвозмездной передаче - по рыночной стоимости;

при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность - в оценке по согласованию сторон.

При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете используется счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" (например, субсчет 20). Данный субсчет дебетуется на первоначальную (либо восстановительную) стоимость выбываемых объектов основных средств, а также на начисленную по ним амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимость выбываемых объектов списывается с субсчета 20 счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Наряду с остаточной стоимостью выбываемых объектов основных средств на счете 91 также отражаются расходы по их продаже, ликвидации или передаче, сумма выручки от продажи объектов и стоимость оприходованных при ликвидации объектов материалов.

При отражении операций по выбытию основных средств, по которым ранее производилась дооценка, следует иметь в виду, что согласно ПБУ 6/01 средства дооценки по выбывшим объектам в полном размере списываются на нераспределенную прибыль (прибыль прошлых лет). При этом делается запись: Д-т сч. 83, К-т сч. 84.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48