При изъятии вклада в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 58.

При продаже акций организация - инвестор отражает их выбытие в общем порядке, установленном для учета выбытия финансовых вложений. Однако при наличии в составе последних значительного количества ценных бумаг она может принимать в своей учетной политике определенный метод оценки их при выбытии:

по себестоимости единицы каждой ценной бумаги (или одного их вида);

по средней стоимости.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

А. Продажа акций российских акционерных обществ

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в принятой оценке;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи акций;

Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 71, 76 - отражены расходы по продаже;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.

Б. Продажа акций акционерных обществ - нерезидентов

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в оценке на дату их принятия на учет;

Д-т сч. 52 К-т сч. 91 - получена выручка от продажи акций в оценке на эту дату;

Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 52, 71, 76 - отражены расходы по продаже;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.

5.3. Особенности учета вложений

в долговые ценные бумаги

При приобретении долговых ценных бумаг, к которым относятся облигации федерального займа, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления, их оценка производится по цене покупки на индивидуальной основе. При этом допускается оценка и учет ценных бумаг, однородных по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценных бумаг.

При покупке или иной форме получения долговых ценных бумаг делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - отражена покупная стоимость инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 и др. - перечислены денежные средства за инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги;

Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 - произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).

Оценка государственных облигаций и иных долговых ценных бумаг при покупке по цене, отличной от их номинальной стоимости, может не меняться, а может быть в течение срока использования доведена до их номинальной стоимости.

В последнем случае организация - инвестор должна принять решение о данной оценке в своей учетной политике. Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи (например, номинальная стоимость - 1000 ед., срок использования - 5 месяцев).

А. При превышении цены приобретения ценных бумаг над их номинальной стоимостью:

Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 76 - отражена покупная стоимость ценных бумаг - 1200 ден. ед.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списание (ежемесячно) части суммы превышения на финансовый результат - 40 ден. ед.

Б. При превышении номинальной стоимости над стоимостью покупки ценных бумаг:

Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 76 - отражена покупная стоимость ценных бумаг - 800 ден. ед.;

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - доведена покупная стоимость до номинальной путем списания суммы превышения на финансовый результат - 40 ден. ед.

При использовании долговых ценных бумаг в течение длительного срока организация - инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям (проценты, начисленные продавцом с момента его последней выплаты), а также проценты, причитающиеся к получению.

Как правило, данная проблема возникает у профессиональных участников рынка ценных бумаг при покупке облигаций федерального займа с переменным купонным доходом, облигаций государственного сберегательного займа, облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52 и др. - отражена покупка облигаций по номинальной стоимости без стоимости уплаченного по сроку процента (дохода) - 1000 ден. ед.;

Д-т сч. 76, субсч. "Затраты по купонам" К-т сч. 51, 52 и др. - отражена сумма процента (дохода), учтенного в покупной стоимости облигации, - 50 ден. ед.;

б) Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражен процент (доход), причитающийся к получению по сроку использования облигации, - 100 ден. ед.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получен процент (доход) - 100 ден. ед.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - списан уплаченный процент - 50 ден. ед.;

в) Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списана учетная стоимость облигации при ее продаже до срока погашения (до срока начисления процента к получению) - 1000 ден. ед.;

Д-т сч. 51 (76) К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи облигаций - 1200 ден. ед.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - списан уплаченный процент - 50 ден. ед.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражена прибыль от продажи ценных бумаг - 150 ден. ед.;

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль с разницы между полученным и уплаченным процентом (доходом).

5.4. Особенности учета операций по

предоставлению займов

Организации учитывают в составе финансовых вложений на субсчете 58-3 "Предоставленные займы" денежные средства, предоставленные другим юридическим и физическим лицам по договору займа. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 58, субсч. 3 К-т сч. 51, 52 - отражено предоставление займа по перечислении денежных средств.

Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно.

Д-т сч. 76 и др. К-т сч. 91 - отражена сумма дохода (процента), причитающегося к получению;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76 - отражено получение процента;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 58, субсч. 3 - отражен возврат займа денежными средствами;

Д-т сч. 08, 41 и др. К-т сч. 58, субсч. 3 - отражен возврат займа имуществом.

5.5. Особенности учета операций по вкладам

по договору простого товарищества

В соответствии с ГК РФ совместная деятельность - это деятельность двух или нескольких юридических лиц, которые согласно договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) соединяют свои вклады и совместно действуют без образования нового юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели. Денежная оценка вкладов участников определяется в договоре. Бухгалтерский учет ведет один из участников, который обязан распределять прибыль от совместной деятельности (покрывать общие расходы и убытки) в размерах, установленных в договоре, а при отсутствии соглашения - пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. Договор может заключаться на определенный срок, а также без указания срока совместной деятельности. По окончании совместной деятельности материальные ценности, переданные для этой цели, возвращаются каждому участнику в размерах, определенных в договоре.

Организация, осуществляющая совместную деятельность, отражает полученные средства и имущество как источник на счете 80 "Уставный капитал", субсчет "Вклады товарищей". Организации - участники используют для учета своих вкладов в совместную деятельность счет 58 "Финансовые вложения".

Приведем несколько примеров учета операций по совместной деятельности.

А. Отражение операций на балансе участника совместной деятельности

Передача вкладов:

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, 04 и др. - отражена передача имущества в совместную деятельность (основные средства и нематериальные активы списываются по остаточной стоимости);

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражен вклад в совместную деятельность в оценке, предусмотренной договором;

Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности по вкладу.

В случае расхождений в оценке вклада и учетной (остаточной) стоимости передаваемого имущества разница относится:

1) при превышении оценки вклада - на прибыль:

Д-т сч. 91, К-т сч. 99;

2) при превышении учетной (остаточной) стоимости ценностей - на убыток:

Д-т сч. 99, К-т сч. 91.

Получение доходов:

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражены доходы, причитающиеся к получению;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получены денежные средства.

Возврат имущества:

Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 58 - отражен возврат вклада;

Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 91 - отражена сумма превышения стоимости полученного имущества над размером вклада.

Б. Отражение операций на балансе основного участника

Получение имущества:

Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 80 - отражены полученные вклады.

Распределение доходов:

Д-т сч. 99 К-т сч. 84 - отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражено распределение прибыли между участниками;

Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - перечислены денежные средства участникам.

Возврат имущества:

Д-т сч. 80 К-т сч. 01, 04, 51 и др. - передано имущество участнику.

5.6. Учет других видов финансовых вложений

На отдельных субсчетах организации могут учитывать другие виды финансовых вложений, не перечисленные выше, в частности вложения в иные ценные бумаги (кроме акций, учитываемых как пакеты акций в ОАО, облигаций и иных долговых ценных бумаг), финансовые векселя, а также купленные права требования на дебиторскую задолженность.

В соответствии с законодательством к иным ценным бумагам относятся доходные акции (акции, приобретенные для продажи), а также производные ценные бумаги (опционы и варранты). Под иные ценные бумаги как объект финансовых вложений подпадают и товарные векселя третьих лиц, которые первично выпускаются в обращение в обеспечение сделок по отгруженной продукции, товарам, работам и услугам, но затем передаются по индоссаменту третьим лицам и могут быть также предметом купли - продажи как ценные бумаги (т.е. выступают в учете как финансовые векселя).

Учет и оценка иных ценных бумаг (кроме производных ценных бумаг) ведется в общем порядке, установленном для учета акций акционерных обществ.

Разновидностью операций, связанных с прочими финансовыми вложениями, являются операции с фьючерсными и опционными контрактами, которые по своей природе (способу изготовления, характеру обращения и т.п.) являются производными ценными бумагами.

Производная ценная бумага - это контракт, содержащий обязательства договаривающихся сторон, соответственно на продажу и приобретение объекта контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) по изначально оговоренной цене после истечения определенного времени. Держатель данных бумаг может отказаться в будущем от своих прав по контракту в одностороннем порядке.

Содержанием операций по покупке и продаже фьючерсных и опционных контрактов является оплата права на совершение сделки по контракту. Поэтому расходы и доходы, связанные с покупкой и продажей контрактов, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, а стоимость самих объектов сделки в виде суммы контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) и денежных средств учитывается за балансом на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (при получении права) или 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (при продаже права).

А. Учет у держателя (покупателя)

Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 76 - на сумму расходов по покупке контрактов;

Д-т сч. 008 - приняты на учет производные ценные бумаги;

Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - на сумму приобретенных ценных бумаг согласно полученному праву;

К-т сч. 008 - списаны с учета производные ценные бумаги.

Б. Учет у эмитента (продавца)

Д-т сч. 006 - отражена стоимость бланков производных ценных бумаг;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - на сумму продажи производных ценных бумаг (права на покупку);

К-т сч. 006 - списаны бланки производных ценных бумаг;

Д-т сч. 009 - отражены выданные гарантии по продаже собственных ценных бумаг;

Д-т сч. 51, 76 К-т сч. 91 - на сумму выручки от продажи ценных бумаг, обеспеченных производными ценными бумагами (а также Д-т сч. 91, К-т сч. 58);

К-т сч. 009 - списаны с учета производные ценные бумаги.

5.7. Учет результатов хозяйственной деятельности

у профессиональных участников рынка

ценных бумаг и инвестиционных фондов

Профессиональные участники рынка ценных бумаг (в дальнейшем - участники, за исключением банков) и инвестиционные фонды (в дальнейшем - фонды) - это организации, обычным (и единственным) видом деятельности которых является деятельность на рынке ценных бумаг.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг осуществляют свою деятельность на рынке ценных бумаг на основании специальной лицензии, выдаваемой ФКЦБ России. Они выступают в виде брокеров, дилеров, управляющих, а также организаторов торговли в форме фондовых бирж, реестродержателей и депозитариев.

Наряду с классификацией ценных бумаг по видам на организацию бухгалтерского учета и методы оценки при приобретении, использовании и выбытии оказывают влияние цель их приобретения, сроки использования, условия эмиссии, порядок и форма выплат доходов по ним, рыночная конъюнктура.

Как правило, для организации - инвестора, в нашем случае участника и фонда, цель приобретения ценных бумаг состоит в получении доходов от данных вложений в виде процентов (дивидендов), выплачиваемых организацией - эмитентом, как правило, по окончании года и утверждении ее годового отчета, а также в виде положительной разницы от реализации на вторичном рынке ценных бумаг.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды ведут бухгалтерский учет своих операций с ценными бумагами и результатов хозяйственной деятельности, как правило, в общем порядке, установленном для учета ценных бумаг для иных коммерческих организаций, с учетом перечисленных ниже особенностей.

Затраты участников и фондов по основной деятельности учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". При этом в составе расходов данные организации учитывают следующие расходы:

по уплате комиссионных и вознаграждений посредникам по покупке и продаже доходных ценных бумаг, включая расходы по размещению собственных акций инвестиционных фондов;

по уплате процентов по кредитам банков, использованным на приобретение ценных бумаг;

по уплате стоимости услуг регистратора и депозитария;

по оплате труда работников пунктов подписки на акции инвестиционных фондов;

по оплате стоимости услуг управляющего инвестиционным фондом в соответствии с договором об управлении.

Указанные затраты ежемесячно списываются с кредита счета 26 в дебет счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Затраты участников и фондов, связанные с обслуживанием инвестиционных ценных бумаг, учитываются непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом выручка от продажи инвестиционных ценных бумаг отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По дебету счета 91 в данном случае отражаются стоимость инвестиционных ценных бумаг в соответствующей оценке и расходы по уплате комиссионных и вознаграждений посредникам по реализации данных бумаг. Таким образом, финансовый результат по обслуживанию инвестиционных ценных бумаг складывается на счете 91 из результата от их продажи, уменьшенного на соответствующую часть расходов участников и фондов на их обслуживание, а также выплату вознаграждений и комиссионных посредникам, участвующим в продаже данных ценных бумаг.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48