б) утвердить порядок первичного учета предметов, который требует:

установления круга лиц, осуществляющих операции по получению, хранению и выдаче предметов, и заключения с ними договоров о полной материальной ответственности;

определения круга должностных лиц, которым предоставлено право подписывать первичные документы на движение предметов;

применения типовых форм первичной учетной документации, содержащихся в альбоме ее унифицированных форм;

организации рациональной системы первичной учетной документации и ее документооборота;

проведения в установленном порядке инвентаризации предметов с выявлением данных об их остатках и оценкой для правильного отражения их в учете и отчетности.

Рассмотрим порядок учета при передаче в эксплуатацию отдельных видов указанных предметов.

Инструменты и приспособления общего назначения (малоценные либо многократно используемые предметы) могут учитываться при их передаче в карточках типовой формы N 2, или путем использования специальных металлических жетонов (марок), или иными способами.

В первом случае выдача рабочему инструмента производится на основании распоряжения руководителя производственного подразделения (мастера и т.п.) по карточке формы N МБ-2, которая заводится в одном экземпляре на получателя инструмента. Получение инструмента подтверждается подписью рабочего. По приведении выданного инструмента в негодность оформляется акт по типовой форме N МБ-4, который подписывается руководителем данного производственного подразделения и служит основанием для выдачи рабочему нового инструмента. Инструменты, пришедшие в негодность, на основании акта типовой формы N МБ-5 списываются как утиль.

В случае использования металлических жетонов (марочная система) инструмент выдается рабочим без регистрации операции в первичных учетных документах. Жетоны (марки) являются индивидуальными и выдаются каждому работнику под расписку. В дальнейшем в обмен на марку рабочему выдается определенный вид инструмента. При этом кладовщик кладет марку в ячейку хранения выданного инструмента. По окончании смены происходит обратный обмен.

В бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организаций эти операции отразятся следующим образом.

При отнесении приспособлений к многократно используемым предметам, инструментов к малоценным предметам (измерительные приборы и приспособления, которые используются при изготовлении различных видов продукции, и т.п.) их стоимость списывается в полном размере на затраты с одновременной постановкой предметов на учет за балансом:

Д-т сч. 20 и др. К-т сч. 10 - списана полная стоимость предмета, переданного в эксплуатацию;

Д-т сч. 020 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию" - отражена первоначальная стоимость предметов, переданных в эксплуатацию;

К-т сч. 020 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию" - списана с учета стоимость предметов, пришедших в негодность;

Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - отражена стоимость возвратных материалов, полученных от ликвидации предметов, в том числе в форме утиля.

6.2.3. Порядок учета и оценки материально -

производственных запасов при их

продаже и прочем выбытии

Учет операций по продаже и прочему выбытию материально - производственных запасов зависит от их вида и ведется с использованием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". При этом оценка запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство.

В бухгалтерском учете по совершении указанных операций делаются следующие записи.

А. Продажа товаров, продукции, работ и услуг как результат от обычной деятельности организации

Д-т сч. 90 К-т сч. 41, 43 - списана стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовой продукции;

Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 44 - списаны себестоимость производственных работ и услуг или издержки обращения на проданные товары;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - предъявлены счета к оплате;

Д-т сч. 90 (99) К-т сч. 99 (90) - отражен финансовый результат от продажи.

Б. Продажа излишних запасов, безвозмездная и иная их передача

Продажа запасов:

Д-т сч. 91 К-т сч. 07, 10, 11 - списана стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей;

Д-т сч. 91 К-т сч. 44, 76 - списаны затраты по продаже запасов;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - предъявлены счета к оплате;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.

Безвозмездная передача запасов:

Д-т сч. 91 К-т сч. 07, 10, 11 - списана стоимость ценностей при безвозмездной передаче;

Д-т сч. 91 К-т сч. 44, 76 - списаны затраты по передаче;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - отражен финансовый результат от передачи.

Прочее выбытие:

Д-т сч. 94 К-т сч. 07, 10, 11, 41, 43 - списана стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей;

Д-т сч. 91 К-т сч. 07, 10, 11, 40, 41 - списана стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий.

6.2.4. Порядок оценки материально - производственных

запасов на конец отчетного периода и

в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском учете оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода их оценки при выбытии, т.е. по стоимости каждой единицы ценностей, средней себестоимости, себестоимости первых или последних закупок.

Так, при оценке запасов:

по средней себестоимости - количество запасов на остатке умножается на себестоимость каждой их единицы, выявляемой как частное от деления себестоимости поступивших за отчетный период запасов (с учетом их остатка на начало месяца) на их общее количество;

по методу ЛИФО или ФИФО - количество запасов на остатке оценивается соответственно по себестоимости их первых или последних закупок.

В бухгалтерской отчетности (балансе) материально - производственные запасы отражаются по видам по отдельным статьям в соответствии с их классификацией, а также исходя из способа использования в производстве продукции, при выполнении работ, услуг. При этом в основе сведений об их стоимости лежат данные бухгалтерского учета, уменьшенные на сумму созданного на конец года резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с ПБУ 5/01 организации обязаны создавать резервы под снижение стоимости запасов, учет которых ведется на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Этот счет предназначен для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей от их рыночной стоимости, зафиксированной на счетах бухгалтерского учета (резервы под снижение стоимости материальных ценностей), а также информации о резервах под снижение стоимости незавершенного производства.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются:

по каждой единице запасов;

по отдельным видам (группам) аналогичных запасов (в связи с этим механизм образования резервов необходимо предусмотреть в учетной политике организации).

Не допускается образование резервов по запасам в целом или по таким укрупненным группам (видам) запасов, как материалы, используемые в основном производстве или иных видах производств, готовая продукция и т.п.

Расчет текущей стоимости запасов для определения размера резерва производится организацией на основе информации, доступ к которой она имеет до даты утверждения или представления бухгалтерской отчетности по итогам работы за отчетный год. При расчете данной стоимости принимаются во внимание:

изменение цены или фактической себестоимости запасов, непосредственно связанное с событием после отчетной даты, подтверждающее существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

назначение запасов. Так, если текущая (рыночная) стоимость готовой продукции, в производстве которой используются запасы, не меняется, то данные запасы в расчете резерва не участвуют;

документальное подтверждение расчетов.

При образовании резерва (по состоянию на 31 декабря отчетного года) под снижение стоимости материально - производственных запасов в учете делается следующая запись:

Д-т сч. 91 К-т сч. 14 - образован резерв на разницу в указанных оценках запасов.

По состоянию на 1 января следующего года делается запись:

Д-т сч. 14 К-т сч. 91 - восстановлена сумма доходов.

Таким образом, использование средств резерва на покрытие убытков в следующем отчетном году не предусмотрено. При этом образование резервов и их аналитический учет на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведутся по каждому виду запасов, под которые создается резерв.

6.3. Аналитический учет операций

с материально - производственными запасами

Операции, связанные с поступлением, внутренним перемещением и отпуском материально - производственных запасов, должны оформляться в организации первичными учетными документами типовой формы, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а (с изменениями и дополнениями), либо разработаны организацией, если они отсутствуют в составе типовых форм. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно по ее окончании.

Организация в соответствии с действующим законодательством определяет круг лиц, отвечающих за сохранность материально - производственных запасов, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности. Наряду с этим руководитель организации определяет должностных лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих ценностей.

Материально - производственные запасы получают со склада поставщика, от транспортной организации и других посреднических организаций в порядке, установленном договором, по правилам приемки ценностей по качеству и количеству, установленным соответствующими органами.

Уполномоченное лицо принимает ценности по документам, характеризующим груз, а также по доверенности.

Ценности, полученные уполномоченным лицом, сдаются на склад лицу, отвечающему за их сохранность на данном складе, под расписку на расчетных документах или с составлением приходных документов (форма N М-4 "Приходный ордер" или N М-7 "Акт о приемке материалов") согласно порядку, установленному организацией.

Материально - производственные запасы приходуются в единицах, указанных в расчетных документах, или в единицах учета их использования с пересчетом количества ценностей в данные измерители при оприходовании.

Допускается оформление однородных грузов, поступающих в организацию в течение одного дня, один раз - по окончании рабочего дня.

Материальные ценности, поступившие на склад от собственных подсобных и вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств, от других складов в порядке внутреннего перемещения, из основного производства как ценности многоразового использования, приходуются на основании ведомостей учета выхода продукции и накладных на внутреннее перемещение ценностей (форма N М-11).

Ценности, полученные от ликвидации основных средств, оформляются актом об оприходовании запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35). Запасы, полученные безвозмездно, оформляются в том же порядке, что и при поступлении запасов от поставщиков. Излишки запасов, выявленные в процессе инвентаризации, приходуются на основании актов инвентаризации и решения инвентаризационной комиссии организации, утвержденного руководителем.

Порядок аналитического учета запасов, находящихся на складах, в филиалах, других местах их использования (цехах, участках и т.п.), организация устанавливает исходя из количества, номенклатуры, характера и форм использования запасов, а также применяемых средств вычислительной техники.

Аналитический учет запасов ведется материально - ответственными лицами по сортам в соответствии с порядком хранения запасов, зависящим от условий их производственного потребления или реализации и требований организации складского хозяйства.

Для организации правильного учета и контроля за наличием и движением запасов на складе, а также для выполнения операций по оценке запасов при их выбытии необходимо организовать учет и отчетность запасов на складе наряду с карточками в оборотных количественно - суммовых ведомостях. В этом случае материально - ответственное лицо составляет и представляет в бухгалтерию материальный отчет по запасам, по которым имелось движение в отчетном месяце.

Материальный отчет