В бухгалтерском учете указанные сделки отражаются в следующем порядке:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена выручка в оценке получаемых товаров (ценностей);

Д-т сч. 07, 08, 10, 20, 41 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость полученных ценностей, принятых работ или услуг;

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - произведен взаимозачет задолженностей.

Г. Для целей налогообложения организация (кроме расчетов по налогу на прибыль) может в соответствии с налоговым законодательством и своей учетной политикой определять выручку от продажи товаров, продукции (работ, услуг) по мере их отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате (по отгрузке) или на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (по оплате). При выборе организацией метода определения выручки для целей налогообложения по оплате данные ее бухгалтерского учета по продажам требуют приведения их в соответствие с оплаченной частью выручки.

Бухгалтерский учет операций по продажам товаров, продукции, работ и услуг на счете 90 "Продажи" ведется в порядке, позволяющем организациям, с одной стороны, определять ежемесячно финансовый результат (прибыль или убыток), с другой - для целей бухгалтерской отчетности накапливать в течение отчетного года информацию о данных, формирующих структуру показателей счета 90, которые участвуют при определении финансового результата. Для этого организации открывают на счете 90 следующие субсчета:

90-1 "Выручка" - для учета выручки от продаж;

90-2 "Себестоимость продаж" - для учета себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 "Налог на добавленную стоимость" - для учета сумм налога на добавленную стоимость, включенных в цену проданных товаров, продукции, работ и услуг;

90-4 "Акцизы" - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции;

90-5 "Экспортные пошлины" - для учета сумм экспортных пошлин;

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" - для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Приведем условный пример использования данных субсчетов.

Пример. Продажа продукции (работ) в январе составила 240 ден. ед.; себестоимость - 160 ден. ед.; НДС - 40 ден. ед.

1. Записи в целом по счету 90 ведутся в общем порядке:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - выручка - 240 ден. ед.;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - НДС - 40 ден. ед.;

Д-т сч. 90 К-т сч. 43 (20) - себестоимость - 160 ден. ед.;

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - прибыль - 40 ден. ед.

Таким образом, сальдо по счету 90 ежемесячно закрывается.

2. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" ведутся методом их суммирования и накопления в течение отчетного года. Ежемесячно полученный результат от продаж за отчетный месяц списывается с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки", сальдо по которому также остается числиться в учете до конца года. При этом делаются следующие записи.

А. По результатам работы в январе:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - выручка - 240 ден. ед.;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 (20) - себестоимость - 160 ден. ед.;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - НДС - 40 ден. ед.;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - прибыль - 40 ден. ед.

Таким образом, при закрытом сальдо в целом по счету 90 все обороты по продаже показываются развернуто нарастающим итогом на соответствующих субсчетах.

Б. По результатам работы за год:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - выручка - 2880 ден. ед.;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 (20) - себестоимость - 1920 ден. ед.;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - НДС - 480 ден. ед.;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - прибыль - 480 ден. ед.

3. По окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов по продаже, открытым к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 - выручка - 2880 ден. ед.;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2 - себестоимость - 1920 ден. ед.;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-3 - НДС - 480 ден. ед.

Таким образом, при наличии на субсчете 90-9 до его закрытия дебетового сальдо (480 ден. ед. - прибыль, списанная в течение года на счет 99 "Прибыли и убытки"), в конце года он закрывается в корреспонденции с другими субсчетами счета 90, и сальдо на конец года отсутствует.

12.2. Учет результатов от продаж

основных средств и иного имущества,

прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы включают операционные и внереализационные доходы и расходы организации. Их учет ведется в разрезе видов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

К прочим доходам, в частности, относятся:

доход (выручка) от продажи основных средств и иных активов (делается запись: Д-т сч. 76, К-т сч. 91 - отражается выручка);

доходы от списания активов (делается запись: Д-т сч. 10, К-т сч. 91 - отражается доход на стоимость возвратных материалов, полученных от ликвидации активов);

доходы от продажи иностранной валюты (делается запись: Д-т сч. 76, К-т сч. 91 - на сумму выручки от продажи);

проценты, причитающиеся к получению за выданные займы (делается запись: Д-т сч. 76, К-т сч. 91 - отражаются проценты, причитающиеся к получению);

доходы, связанные с безвозмездным получением активов (делается запись: Д-т сч. 98, К-т сч. 91 - отражается доход по мере передачи в производство активов, а по амортизируемым внеоборотным активам - в размере начисленной за отчетный период амортизации).

К прочим расходам, в частности, относятся:

расходы по продаже основных средств (включая их остаточную стоимость) и иных активов, отличных от денежных средств. Делаются записи: Д-т сч. 91, К-т сч. 01, 04, 08, 10, 58 - отражается стоимость проданных активов - основных средств и нематериальных активов по остаточной стоимости; Д-т сч. 91, К-т сч. 68 - отражаются расходы в сумме НДС; Д-т сч. 91, К-т сч. 76 и др. - на сумму расходов по продаже;

расходы от безвозмездной передачи основных средств и иных активов. Делаются записи: Д-т сч. 91, К-т сч. 01, 04, 08 - списывается остаточная стоимость активов; Д-т сч. 91, К-т сч. 68 - отражается задолженность по НДС; Д-т сч. 91, К-т сч. 60, 76 и др. - отражаются расходы по передаче;

расходы от списания активов. Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 01, 04 - отражается расход в сумме остаточной стоимости ликвидируемых основных средств и нематериальных активов;

расходы от продажи иностранной валюты. Делаются записи: Д-т сч. 91, К-т сч. 52 - списывается стоимость валюты; Д-т сч. 91, К-т сч. 76 и др. - на сумму расходов по продаже;

расходы по оплате услуг кредитным организациям. Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 51, 76 - на сумму расходов;

затраты по прекращению производства, не давшего продукции. Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 20 - списываются затраты;

затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей. Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 23 и др. - отражаются затраты;

отрицательные курсовые и суммовые разницы (кроме сумм, выявленных по задолженности за полученные внеоборотные активы и запасы до их принятия к учету). Делается запись: Д-т сч. 91, К-т сч. 52, 60, 62 и др.

В составе прочих доходов и расходов отражаются также развернуто результаты по следующим операциям, если они не учитываются организацией как результаты по предметам деятельности на счете 90 "Продажи":

от предоставления за плату основных средств в операционную аренду: а) в составе доходов (Д-т сч. 76, К-т сч. 91 - отражается арендная плата); б) в составе расходов (Д-т сч. 91, К-т сч. 68 - отражается НДС от дохода; Д-т сч. 91, К-т сч. 02 - отражается амортизация, начисленная по данным объектам);

от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности: а) в составе доходов (Д-т сч. 76, К-т сч. 91 - отражается плата от передачи прав); б) в составе расходов (Д-т сч. 91, К-т сч. 68 - отражается НДС от дохода; Д-т сч. 91, К-т сч. 05 - отражается расход в сумме амортизации, начисленной по данным активам);

от участия в уставных капиталах других организаций: в составе доходов (Д-т сч. 76, К-т сч. 91 - отражаются дивиденды от участия).

Исходя из указанного состава прочих доходов и расходов на счете 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

При этом на каждом из данных субсчетов необходимо открывать счета третьего порядка для учета существенных для организации видов прочих доходов и расходов.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Рассмотрим порядок учета операций на счете 91 на примере операции по продаже объектов основных средств.

Пример. Выручка от продажи объекта - 1200 ден. ед.; первоначальная стоимость объекта - 1600 ден. ед.; начисленная амортизация - 800 ден. ед., НДС - 200 ден. ед.

При этом делаются следующие записи по счету:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - списана начисленная амортизация - 800 ден. ед.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 - списана остаточная стоимость объекта - 800 ден. ед.;

Д-т сч. 62 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи объекта - 1200 ден. ед.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС - 200 ден. ед.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - выявлена прибыль - 200 ден. ед.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" ведутся методом их суммирования и накопления в течение отчетного года. Ежемесячно полученный результат от продаж за отчетный месяц списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 91-1 - прочий доход - 1200 ден. ед.;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01 - прочий расход - 800 ден. ед.;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 - начислен НДС - 200 ден. ед.;

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 - отражена прибыль - 200 ден. ед.

Таким образом, при закрытом счете сальдо в целом по счету 90 все обороты по продаже показываются развернуто нарастающим итогом на соответствующих субсчетах.

По окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов по прочим доходам и расходам, открытым к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В нашем примере делаются следующие записи:

Д-т сч. 91-1 К-т сч. 91-9 - доход - 1200 ден. ед.;

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 91-1, 91-2 - списан расход (остаточная стоимость объекта - 800 ден. ед. и НДС - 200 ден. ед.) - 1000 ден. ед.

Таким образом, при наличии на субсчете 91-9 на конец года дебетового сальдо (200 ден. ед. - прибыль, списанная в течение года на счет 99 "Прибыли и убытки") данный субсчет в конце года закрывается в корреспонденции с другими субсчетами.

12.3. Учет прибылей и убытков

В соответствии с действующим порядком бухгалтерский учет финансовых результатов ведется по их видам: результаты отчетного года - на счете 99 "Прибыли и убытки"; результаты прошлых лет - на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

13. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

13.1. Состав бухгалтерской отчетности

и общие требования к ней

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В соответствии с действующим порядком Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкцию по их заполнению для организаций (кроме кредитных), порядок формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, порядок составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, а также бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации и т.д.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Организация может включать в формы отчетности дополнительные показатели и пояснения, если типовые формы не дают полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При составлении бухгалтерской отчетности организации необходимо обеспечить нейтральность информации, т.е. она должна удовлетворять интересы не отдельных, а всех пользователей отчетности.

В соответствии с ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчетности организации включаются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), приложения к ним и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках входят: отчет о движении капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) - представляют общественные организации (объединения).

Организации, чья бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, прилагают к бухгалтерской отчетности итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита этой отчетности.

Субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям разрешается не представлять отчет о движении денежных средств.

В соответствии с установленным ПБУ 4/99 порядком организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, на каждую отчетную дату - последний день месяца, квартала и т.п. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Содержание и форма бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший ему (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период).

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных соответствующими нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48