│  4│Отражен НДС, относящийся│          │      │    90    │  76  │

│   │к проданной продукции   │          │      │          │      │

│   │(работам, услугам)      │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│  5│Отражен финансовый      │          │      │  90 (99) │  99  │

│   │результат (прибыль,     │          │      │          │ (90) │

│   │убыток)                 │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│  6│Начислена и перечислена │          │      │    91    │  68  │

│   │задолженность бюджету по│          │      │    68    │  51  │

│   │налогу на имущество и   │          │      │          │      │

│   │иным местным налогам    │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│  7│На расчетный счет       │          │      │    51    │  62  │

│   │получена выручка от     │          │      │          │      │

│   │продажи продукции       │          │      │          │      │

│   │(работ, услуг)          │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│  8│Начислены обязательства │          │      │    76    │  68  │

│   │перед бюджетом по НДС   │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│  9│Произведены расчеты с   │          │      │    60    │  51  │

│   │поставщиками            │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│ 10│Произведен зачет НДС    │          │      │    68    │  19  │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│ 11│Отражена передача       │    79    │  99  │    99    │  79  │

│   │прибыли (дается         │          │      │          │      │

│   │расшифровка затрат по   │          │      │          │      │

│   │экономическим элементам │          │      │          │      │

│   │и выручке)              │          │      │          │      │

├───┼────────────────────────┼──────────┼──────┼──────────┼──────┤

│ 12│Отражены расчеты по     │    99    │  68  │          │      │

│   │налогу на прибыль       │    68    │  51  │          │      │

└───┴────────────────────────┴──────────┴──────┴──────────┴──────┘

На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" организации учитывают расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

В соответствии с законодательством по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица.

Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Доверительный управляющий, которым наряду с юридическим лицом может быть и физическое лицо, не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом. Однако в таком договоре должна быть предусмотрена выплата вознаграждения управляющему.

В соответствии с законодательством имущество, переданное в доверительное управление, учитывается на балансе учредителя управления обособленно от другого имущества, находящегося у него в собственности, а у доверительного управляющего - на отдельном балансе, по которому ведется обособленный учет.

При этом в бухгалтерском учете учредителя управления и доверительного управляющего делаются следующие записи.

Учредитель управления

Передача имущества:

Д-т сч. 79 К-т сч. 01, 04, 51 и др. - передано имущество, включая денежные средства, в доверительное управление в оценке, предусмотренной договором;

Д-т сч. 02, 05 К-т сч. 79 - одновременно списана амортизация, начисленная по переданным основным средствам и нематериальным активам.

Отражение доходов от операций с имуществом, переданным в доверительное управление:

Д-т сч. 79 К-т сч. 91 - отражена сумма дохода, причитающаяся к получению от доверительного управляющего по результатам, выявленным на отдельном балансе;

Д-т сч. 51 К-т сч. 79 - получены денежные средства.

Возврат имущества от доверительного управляющего:

Д-т сч. 01, 07, 10 и др. К-т сч. 79 - оприходовано полученное имущество;

Д-т сч. 79 К-т сч. 02, 05 - одновременно отражена амортизация, начисленная по возвращенным основным средствам и нематериальным активам.

Доверительный управляющий

А. Учет операций по доверительному управлению имуществом на отдельном балансе

Получение имущества:

Д-т сч. 01, 04 и др. К-т сч. 79 - отражена операция по получению имущества от учредителей управления;

Д-т сч. 79 К-т сч. 02, 05 - одновременно отражена амортизация, начисленная по полученным основным средствам и нематериальным активам.

Осуществление деятельности по доверительному управлению:

Д-т сч. 20 К-т сч. 02, 05, 69, 70 и др. - отражены расходы по содержанию используемого имущества, полученного от учредителя;

Д-т сч. 20 К-т сч. 76 - отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к перечислению доверительному управляющему;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - перечислена сумма вознаграждения;

Д-т сч. 90 К-т сч. 20 - списана себестоимость продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена выручка от продаж;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - отражено поступление выручки от продаж;

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отражена прибыль от операций по доверительному управлению имуществом;

Д-т сч. 99 К-т сч. 79 - отражена передача прибыли учредителю управления.

При распределении прибыли по итогам года сальдо прибыли списывается в общем порядке со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", с которого прибыль распределяется для передачи учредителю управления.

Ликвидация деятельности и передача имущества учредителю управления:

Д-т сч. 79 К-т сч. 01, 04 и др. - переданы основные средства и прочее имущество;

Д-т сч. 02, 05 К-т сч. 79 - одновременно списана амортизация, начисленная по переданным основным средствам и нематериальным активам.

Б. Учет операций на балансе доверительного управляющего (юридического лица)

Д-т сч. 26 К-т сч. 10, 70 и др. - отражены расходы по управлению имуществом;

Д-т сч. 90 К-т сч. 26 - списаны расходы по доверительному управлению имуществом;

Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражен доход от доверительного управления имуществом, причитающийся к получению (в сумме вознаграждения);

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получен доход от доверительного управления имуществом.

10. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ И

ВАЛЮТНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ

10.1. Оценка имущества и обязательств

организаций в иностранной валюте

В соответствии с Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" организации имеют право осуществлять валютные операции.

К валютным операциям относятся:

операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, при которых в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из нее валютных ценностей.

К валютным ценностям относятся:

иностранная валюта;

ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - платежные документы (чеки, векселя, тратты, аккредитивы и др.); фондовые ценности (акции, облигации, сертификаты о заключении валютных сделок) и другие долговые обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (депозиты и сберегательные сертификаты, гарантийные письма);

драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы.

Законодательством о валютном регулировании также предусмотрено, что российские организации:

обязаны продавать часть валютной выручки;

могут покупать иностранную валюту в порядке и случаях, установленных законодательством;

не могут осуществлять на территории Российской Федерации расчеты и платежи между собой в иностранной валюте.

Для целей бухгалтерского учета при оценке валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также при выявлении и распределении курсовых разниц важное значение имеет классификация валютных операций в зависимости от характера использования валютных ценностей.

Операции с иностранной валютой по характеру ее использования подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции осуществляются организациями без ограничения. К ним, в частности, относятся:

переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для расчетов, связанных с кредитованием экспортно - импортных операций, на срок не более 90 дней;

получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов, наследства и др.

Порядок совершения валютных операций, связанных с движением капитала, регулируется Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ) и требует разрешений последнего. К данным операциям, в частности, относятся:

прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организаций с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;

портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

получение и предоставление финансовых кредитов на срок более 180 дней.

Порядок бухгалтерского учета валютных операций установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48