3) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) находят средний процент издержек в общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов исчисляют их сумму, относящуюся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

Сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на проданные товары, списывают ежемесячно с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".

Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных товаров, продолжают учитываться на счете 44 "Расходы на продажу";

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, если они в соответствии с учетной политикой учитывают на счете 44 общезаготовительные расходы, расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, а также скота и птицы на базах и в приемных пунктах списываются в дебет следующих счетов:

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - в части расходов по заготовке сельскохозяйственного сырья;

11 "Животные на выращивании и откорме" - в части расходов по заготовке скота и птицы.

7.9. Учет затрат на содержание объектов

непроизводственной сферы

Организации могут создавать структурные подразделения для выполнения своих уставных целей, включая подразделения, деятельность которых связана с обслуживанием работников организаций и их семей жилищно - коммунальными услугами, медицинскими услугами, услугами социально - культурного характера и т.п.

Для целей бухгалтерского учета такие подразделения классифицируются как обслуживающие, под которыми понимаются производства и хозяйства, деятельность которых согласно учредительным документам организации не направлена на выпуск продукции, производство работ и оказание услуг на сторону.

К данным подразделениям относятся:

жилищно - коммунальные хозяйства - объекты жилого фонда, гостиницы (без туристических), дома и общежития для приезжающих, бани, прачечные, парикмахерские и т.п.;

социально - культурные объекты - объекты физкультуры и спорта, туризма, здравоохранения, социального обеспечения (санатории и дома отдыха), детские дошкольные учреждения (детские сады и ясли);

поликлиники;

столовые и буфеты;

другие аналогичные хозяйства.

При этом деятельность обслуживающих подразделений необходимо для целей бухгалтерского учета и налогообложения рассматривать как обычную деятельность организации (коммерческую деятельность).

Учет результатов финансово - хозяйственной деятельности обслуживающих подразделений ведется организацией в порядке, установленном для учета результатов основных видов деятельности, или в порядке, установленном для таких производств как самостоятельных юридических лиц соответствующими отраслевыми инструкциями.

Организация может создавать для оказания таких услуг самостоятельные некоммерческие организации (с правом юридического лица), а отдельные из них - как учреждения.

Организация - жилищно - коммунальное хозяйство (ЖКХ) ведет бухгалтерский учет операций по оказанию услуг по содержанию жилья в разрезе объектов:

сдаваемых внаем населению, в том числе его собственникам;

сдаваемых в аренду другим юридическим и физическим лицам.

Рассмотрим порядок учета результатов деятельности подразделений и некоммерческих организаций (учреждений) по их видам.

Учет операций по содержанию жилья, сданного внаем

Бухгалтерский учет результатов деятельности по оказанию услуг по содержанию жилья ведется в части расходов на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а в части доходов - на счете 90 "Продажи".

В бухгалтерском учете операции по содержанию жилья отражаются в следующем порядке:

Д-т сч. 29 К-т сч. 10, 68, 69, 70 и др. - отражены расходы по содержанию жилья;

Д-т сч. 90 К-т сч. 29 - списаны расходы на содержание жилья (расходы на содержание жилья распределяются по объектам, используемым для сдачи квартиросъемщикам и в аренду, в порядке, установленном организацией в учетной политике, - пропорционально площади помещений и т.д.);

Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражена сумма квартирной платы, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков;

Д-т сч. 99 (90) К-т сч. 90 (99) - отражены убытки от содержания жилья;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - отражены суммы пени, полученные за несвоевременную оплату платежей (НДС не облагаются).

При получении организацией денежных средств на содержание жилья от других организаций они отражаются в следующем порядке:

Д-т сч. 51 К-т сч. 98 - получены денежные средства;

Д-т сч. 98 К-т сч. 91 - отражена выручка в размере средств, приходящихся на услуги по содержанию объектов в данный отчетный период.

Учет операций по содержанию отдельных объектов

жилого фонда, сданного в аренду

Организация может сдавать отдельные объекты жилого фонда в аренду. При этом данные операции могут носить разовый либо постоянный характер.

Если организация предоставляет отдельные объекты жилого фонда в аренду на постоянной основе, это будет рассматриваться как осуществление ею по данной операции обычного вида или предмета деятельности.

В этом случае бухгалтерский учет ведется:

эксплуатационных расходов - на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

доходов, причитающихся к получению, - по кредиту счета 90 "Продажи".

Учет расходов и доходов ведется по объектам в следующем порядке:

Д-т сч. 29 К-т сч. 10, 68, 69, 70 и др. - отражены расходы по содержанию жилых помещений;

Д-т сч. 90 К-т сч. 29 - списаны расходы по содержанию жилья (расходы по содержанию жилья, используемого для сдачи квартиросъемщикам в аренду, распределяются в порядке, установленном организацией в учетной политике, как правило пропорционально площади помещений, и т.д.);

Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражена начисленная плата за предоставленные в аренду помещения с учетом эксплуатационных расходов;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 (76) - отражена сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от арендной платы;

Д-т сч. 29 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Следует иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком амортизация по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства не начисляется. Таким образом, в бухгалтерской отчетности данные объекты показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости. По данным объектам начисляется в конце года только износ в размере амортизации, рассчитываемой линейным способом, который отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Учет доходов и расходов по коммунальным услугам

(целевые расходы и сборы)

Коммунальные услуги осуществляются для обеспечения жилых домов услугами по водоснабжению, канализации, снабжению электроэнергией, газом, очистке выгребных ям в домах, не имеющих канализации, по обеспечению радиотрансляционными точками и коллективными телеантеннами и др.

Указанные услуги подлежат оплате квартиросъемщиками, а также организациями - арендаторами, как правило, по стоимости фактического потребления данных услуг сверх платы за наем помещения и арендной платы или платы за пользование помещениями.

Затраты по коммунальным услугам учитываются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а суммы возмещений - на счете 86 "Целевое финансирование".

Порядок учета доходов или сумм возмещений, полученных в покрытие произведенных коммунальных услуг, зависит от порядка учета объектов жилого фонда, на которых они осуществляются. Учет указанных расходов и поступлений ведется в следующем порядке:

Д-т сч. 29 К-т сч. 10, 02, 68, 69, 70 и др. - отражены расходы по оказанию коммунальных услуг;

Д-т сч. 76 К-т сч. 86 - отражена плата за коммунальные услуги, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков и арендаторов жилых помещений;

Д-т сч. 86 К-т сч. 90 - отражена выручка в размере стоимости коммунальных услуг;

Д-т сч. 90 К-т сч. 29 - списаны затраты по оказанию коммунальных услуг.

Принимая во внимание то, что расходы по центральному отоплению объектов жилого фонда производятся лишь в отопительный период года, в течение определенных периодов года возникает разница между доходами (сборами) и расходами. В связи с этим доходы и расходы в течение отчетного года рекомендуется учитывать с использованием счетов 97 "Расходы будущих периодов" (для учета в отопительный сезон сумм расходов, превышающих их среднемесячный размер) и 96 "Резервы предстоящих расходов" (создаются в установленном порядке для учета сумм доходов, превышающих их среднемесячный размер). При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 97 К-т сч. 29 - отражена сумма превышения расходов над сборами в начале отчетного года;

Д-т сч. 29 К-т сч. 97 - списана сумма превышения сборов над расходами в начале неотопительного сезона;

Д-т сч. 29 К-т сч. 96 - отражено образование резерва предстоящих расходов в неотопительный период при полном списании средств со счета 97.

Остатков на конец года по образуемому резерву на эти цели быть не должно.

При учете целевых сборов и расходов следует иметь в виду, что, как правило, при наличии в отдельные отчетные периоды разниц между начисленными суммами доходов и расходов они на счете 90 "Продажи" не отражаются, а прибавляются (либо сторнируются) к доходам или расходам следующего отчетного периода.

В таком же порядке организации ведут учет результатов деятельности по предоставлению коммунальных услуг другим организациям.

Учет операций по содержанию жилья,

используемого для извлечения дохода

Организация может согласно учредительным документам заниматься как основным видом деятельности сдачей в аренду своего имущества, которое она приобретает специально для этого с целью извлечения дохода. В этом случае организация учитывает:

объекты жилого фонда, приобретаемые для сдачи в аренду, - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

расходы по содержанию жилья и аппарата организации (эксплуатационные расходы) - на счете 20 "Основное производство";

амортизацию по данным объектам - в общем порядке;

доход в размере арендной платы, причитающейся к получению, - на счете 90 "Продажи".

Учет расходов и доходов ведется по заказчикам (арендаторам) и видам объектов, сдаваемых в аренду. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08, 19 К-т сч. 60 - отражена операция по получению объектов жилого фонда (на дату получения права собственности на них);

Д-т сч. 03 К-т сч. 08 - полученные объекты зачислены в состав собственных основных средств;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - оплачены счета поставщика объектов;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - принят НДС к зачету;

Д-т сч. 03 К-т сч. 03 - отражена операция по передаче объектов в аренду;

Д-т сч. 20 К-т сч. 02, 10, 68, 69, 70 и др. - отражены расходы по эксплуатационной деятельности организации, включая начисленную амортизацию;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена выручка (доход) в размере начисленной арендной платы;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 (76) - отражена сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от суммы выручки;

Д-т сч. 29 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - отражена операция по погашению задолженности.

С данных объектов организация уплачивает налог на имущество как с объектов производственного назначения, а также все налоги с оборота в установленном порядке.

Учет операций по покупке и продаже

отдельных квартир из жилого фонда

Организация наряду с целыми объектами жилого фонда - жилыми домами и объектами внешнего благоустройства может покупать отдельные квартиры и нежилые помещения в других жилых зданиях, а также продавать квартиры и нежилые помещения из своего жилого фонда.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

Покупка квартир и нежилых помещений в жилых зданиях:

Д-т сч. 08, 19 К-т сч. 60, 76 - приобретены организацией квартиры для использования;

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 и др. - оплачены счета продавцов;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - ввод квартир с отражением их стоимости в составе основных средств (без НДС) (при покупке организацией квартир с целью их дальнейшей перепродажи они учитываются как товары на счете 41);

Д-т сч. 010 "Износ основных средств" - отражен износ, начисленный в конце года по данным объектам;

Д-т сч. 08, 19 К-т сч. 60, 76 - приобретены нежилые помещения и объекты внешнего благоустройства за счет прибыли или иных видов собственных средств организации;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - ввод нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства в состав собственных основных средств (без НДС);

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 02 - начислена в установленном порядке амортизация по нежилым помещениям;

Д-т сч. 010 "Износ основных средств" - отражен износ, начисленный в конце года по объектам внешнего благоустройства.

Продажа квартир и нежилых помещений из жилого фонда организации:

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость проданных квартир и нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 "Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации по нежилым помещениям;

К-т сч. 010 - списан начисленный износ по жилым квартирам;

К-т сч. 010 - списан начисленный износ по объектам внешнего благоустройства;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи указанных объектов другим организациям;

Д-т сч. 73 К-т сч. 91 - отражена сумма выручки от продажи жилых квартир работникам организации;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - отражен финансовый результат от продажи указанных объектов.

Учет содержания объектов коммунального хозяйства

Учет расходов по эксплуатации объектов коммунального хозяйства (бань, прачечных, гостиниц (без туристических), парикмахерских и т.п.) ведется на счете 23 "Обслуживающие производства и хозяйства" в соответствии со сметой затрат в порядке, установленном для учета деятельности производств, являющейся для организации уставным (основным) видом деятельности. Списание расходов производится с кредита счета 24 в дебет счета 90 "Продажи" по мере выполнения работ и оказания услуг на сторону.

Учет содержания детских дошкольных

и образовательных учреждений

К детским дошкольным учреждениям, которые создаются организациями как самостоятельные юридические лица, относятся школы, детские сады и ясли. Учет расходов на их содержание и результатов их деятельности ведется в порядке, установленном для некоммерческих организаций.

Содержание указанных учреждений осуществляется в соответствии с утвержденной организацией сметой.

Учет поступлений и расходов можно вести с использованием счетов 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (для учета затрат), 86 "Целевое финансирование" (для учета поступлений - финансирования), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Делаются следующие записи:

Д-т сч. 76 К-т сч. 86 - отражены взносы участника, причитающиеся к получению;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражено получение взноса;

Д-т сч. 01 К-т сч. 76 - отражено получение от организации имущества в оперативное управление;

Д-т сч. 76 К-т сч. 86 - отражена сумма финансирования учреждения, причитающаяся к получению от участников;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получено финансирование;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48