В качестве
основных применяются сдельная форма оплаты труда, при которой заработок
работника зависит от его выработки, и повременная форма оплаты труда, при
которой заработок зависит от отработанного работником времени. Наряду с
указанными используются другие формы оплаты труда, которые в основном являются
разновидностями сдельной и повременной форм оплаты труда и отличаются от них
размерами, видами и методами распределения дополнительных выплат и
вознаграждений.
9.7.2. Документы
по учету личного состава,
труда и его
оплаты
Учет расходов по
оплате труда работников напрямую зависит от порядка учета труда, т.е. учета
рабочего времени и выработки (произведенной продукции, выполненных работ или
оказанных услуг).
Учет труда
работников основывается на учете личного состава работников в разрезе их
категорий (рабочие, служащие, производственный персонал, персонал, занятый в
обслуживающих и вспомогательных производствах, и т.п.) и использования рабочего
времени. Учет личного состава и использования рабочего времени в организации
ведется в первичных учетных документах, к которым, в частности, относятся
приказы (распоряжения) о приеме, увольнении и переводе работников на другую
работу, о предоставлении отпусков, а также табели и личные карточки. Порядок
учета работников и рабочего времени, отработанного физическими лицами,
выполняющими для организации работу по договорам гражданско - правового характера
(договор подряда, поручения и др.), определяется особенностями соответствующего
договора.
Учет личного
состава и рабочего времени ведется по группам работников, штатному и нештатному
персоналу, местам производства работ, видам продукции (работ и услуг),
изготовлением которых заняты работники.
9.7.3. Фонд
заработной платы, выплаты социального
характера и
прочие выплаты
Работники
организации могут получать оплату труда в форме заработной платы, выплат
социального характера, пособий и других выплат, не входящих в состав фонда
заработной платы и выплат социального характера.
Выплаты средств
на оплату труда работников организации как сумма их вознаграждения в
соответствии с количеством и качеством труда составляют фонд заработной платы
(оплаты труда) организации. При определении состава выплат, входящих в фонд
заработной платы, организации могут руководствоваться Инструкцией о составе
фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении
организациями форм федерального государственного статистического наблюдения,
утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. N 116. Фонд
оплаты труда складывается из денежных сумм и выплат в натуральной форме за
отработанное и неотработанное время (в случаях, установленных законодательством),
связанное с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг),
режимом работы и условиями труда, носящими регулярный характер.
Все расходы,
включаемые в фонд заработной платы, связанные с оплатой труда работников,
включаются в затраты на производство продукции (работ, услуг).
К ним, в
частности, относятся:
оплата,
начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах
от выручки от реализации продукции (работ, услуг);
оплата,
начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
стоимость
продукции, выданной в порядке натуральной оплаты труда;
премии и
вознаграждения, носящие регулярный характер;
стимулирующие
доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам;
вознаграждения
за выслугу лет, стаж работы и т.п.;
компенсационные
выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
оплата ежегодных
и дополнительных отпусков;
оплата за период
обучения работников;
другие выплаты.
Оплату труда
лиц, не состоящих в списочном составе работников организации, за выполнение
работ по договорам гражданско - правового характера производят исходя из сметы
на выполнение работ (услуг) согласно договорам и платежным кассовым документам.
Наряду с
выплатами, включаемыми в фонд заработной платы, работникам организации
производятся в соответствии с контрактами, трудовыми и коллективными договорами
выплаты социального характера, а также другие выплаты, не входящие в состав
фонда заработной платы и выплат социального характера.
К выплатам
социального характера, которые, как правило, относятся на счет учета прочих
доходов и расходов, в частности, относятся:
выходное пособие
при прекращении трудового договора;
доплаты к
пенсиям работающим в организации;
страховые
платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного
страхования в пользу своих работников;
материальная
помощь, предоставляемая отдельным работникам;
суммы,
выплаченные в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем,
профессиональным заболеванием либо иным повреждением их здоровья;
иные аналогичные
пособия и выплаты.
К выплатам, не
входящим в состав фонда заработной платы и выплат социального характера,
которые относятся за счет специальных источников, в частности, относятся:
государственные
пособия работникам, имеющим детей, за счет бюджетных средств;
пособия и другие
выплаты за счет средств государственных внебюджетных фондов, в частности
пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении
ребенка, по уходу за ребенком;
авторские
вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование
произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов (относятся за счет прочих доходов
и расходов);
доходы по акциям
и другие доходы от участия работников в собственности организации (относятся за
счет чистой прибыли организации);
выплаты
неработающим пенсионерам (относятся за счет прочих доходов и расходов);
другие выплаты.
При
налогообложении доходов работников их размер увеличивается, в частности, на
расходы организации по платному обучению работника (включая членов его семьи),
не связанному с производственной необходимостью; командировочные расходы сверх
норм, установленных законодательством; разница между рыночной стоимостью
квартиры, проданной работнику, и суммой, уплаченной работником; стоимость
жилья, переданного в собственность работникам, и др.
9.7.4. Учет
расчетов с персоналом по оплате труда
и удержаний из
заработной платы
Расходы на
оплату труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате,
осуществляемые в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда
(включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты), независимо от
источников выплат учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда", по кредиту которого показывается начисленная из всех источников
сумма оплаты труда в корреспонденции с дебетом счетов:
08
"Вложения во внеоборотные активы" - по работникам, занятым в
строительстве, выполняемом хозяйственным способом;
20
"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",
25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы" и т.п. - по работникам, занятым на всех видах работ, связанных с
производством продукции (работ, услуг), включая управление организацией;
69 "Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению" - в части пособий по уходу за
ребенком, по временной нетрудоспособности и т.д.;
84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части дивидендов
(доходов) по акциям работников (от участия работников в капитале организации);
96 "Резервы
предстоящих расходов и платежей" - в части оплаты отпусков, а также
выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, производимых
за счет резерва, образованного в установленном порядке.
По дебету счета
70 отражаются суммы произведенных удержаний (выплат) из суммы начисленной
оплаты труда работникам в корреспонденции с кредитом счетов, на которых эти
удержания учитываются. В частности, данный счет корреспондирует с кредитом
счетов:
50
"Касса" - на суммы оплаты труда, выплаченные работникам;
68 "Расчеты
по налогам и сборам" - на суммы причитающегося к удержанию налога на
доходы физических лиц;
69 "Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы отчислений в
налоговые органы единого социального налога; на взносы по договорам на
индивидуальное страхование;
76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы депонированной оплаты
труда, а также на суммы, удержанные согласно исполнительным документам, и
другие аналогичные суммы.
9.7.5. Учет
расчетов с подотчетными лицами
В процессе
финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в
использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с
работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей,
для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные
хозяйственно - операционные цели. При этом работники организации, получающие
денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются
подотчетными лицами (лицами, взявшими в подотчет денежные средства).
При выдаче
работникам наличных денежных средств и ведении учета расчетов с ними
организации руководствуются, в частности, Порядком ведения кассовых операций в
народном хозяйстве, утвержденным Решением ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 (с
изменениями и дополнениями), в котором устанавливаются правила выдачи
организациями наличных денежных средств под отчет своим работникам на
операционные, хозяйственные и представительские расходы, а также Инструкцией о
служебных командировках в пределах СССР, утвержденной Приказом Минфина СССР,
Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62, в которой содержатся правила
расчетов с командированными работниками в части командировок внутри страны.
Организации
могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на:
командировочные
расходы;
хозяйственно -
операционные нужды;
расходы
экспедиций, геолого - разведочных партий;
расходы
уполномоченных предприятий и организаций, в том числе филиалов, не состоящих на
самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации.
При выдаче
денежных средств в подотчет организация обязана:
определять сумму
подотчетных средств и срок, на который она выдается;
получить от
подотчетного лица отчет о расходах не позднее трех рабочих дней по истечении
срока, на который выданы денежные подотчетные средства;
выдавать
денежные средства работнику под отчет при условии его полного отчета по ранее
выданным авансам;
запретить
передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому;
определить
перечень лиц, которые могут заменять кассиров и получать в банке денежные
средства в подотчет.
Бухгалтерский
учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам
ведется организацией на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
При этом на
сумму денежных средств, выданных в подотчет, делается запись: Д-т сч. 71, К-т
сч. 50.
Для правильного
отражения организацией в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами при
направлении их в командировки необходимо учитывать следующее:
цель
командировки;
кто направляется
в командировку;
место
командировки;
срок
командировки;
какие расходы
допускается нести работнику в служебной командировке;
условия
командировки за пределы России;
порядок
оформления командировки;
порядок учета
расходов по служебной командировке для целей налогообложения.
Цель
командировки определяет ее классификацию и порядок распределения расходов,
понесенных командированным работником. Исходя из этого, командировки можно
подразделить на служебные и непроизводственные.
В соответствии с
Инструкцией N 62 от 7 апреля 1988 г. служебной командировкой признается поездка
работника, осуществляемая по распоряжению руководителя организации, на
определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне
места его постоянной работы. Таким образом, под служебной командировкой
понимается поездка работника, связанная с выпуском продукции (работ, услуг) или
направленная на обеспечение условий функционирования организации в целом
(общехозяйственные нужды). Расходы по таким командировкам планируются и
учитываются в составе сметы на общехозяйственные расходы.
Командировки,
целью которых является деятельность, не связанная с производством, являются
непроизводственными. Расходы по ним списываются за счет целевых источников
финансирования или на уменьшение прибыли организации. К таким командировкам
относятся поездки работников, связанные с лечением, обслуживанием и передачей
объектов непроизводственного назначения, и т.п.
В служебную
командировку могут направляться только работники организации. При направлении в
командировки работников других организаций и иных физических лиц такие
командировки не признаются служебными и расходы по ним производятся
организацией за счет использования прибыли.
При заключении
организацией с физическими лицами договоров гражданско - правового характера
последние получают от организации денежные средства за выполненные для
организации работы и оказанные услуги. Наряду с этим организация может согласно
договору производить оплату данным лицам расходов по найму жилых помещений и
проезду к месту выполнения работ (услуг) и обратно, которые списываются
организацией на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье "Расходы
на оплату труда". Расходы организации по возмещению данным лицам расходов
по найму помещений и проезду не являются командировочными расходами и
списываются на себестоимость по статье "Прочие расходы". Такие
расходы возмещаются организацией согласно предъявляемым данными лицами
документам, подтверждающим расходы.
В соответствии с
законодательством состав затрат, включаемых в командировочные расходы, а также
предельные размеры отдельных их видов, принимаемых при налогообложении прибыли,
определяются Минфином России (по заграничным командировкам - по согласованию с
МИД России).
В состав
командировочных расходов включаются следующие затраты:
по найму жилого
помещения;
по бронированию
гостиничных номеров и авиабилетов;
по проезду к
месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости
проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего
пользования (кроме такси);
по уплате
страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на
транспорте;
по оплате сборов
за предварительную продажу билетов (проездных документов);
по оплате
расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;
на проезд на
аэродром или вокзал в местах отправления, назначения и пересадок (за
исключением проезда на такси);
на оплату
разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командировках;
на провоз
багажа;
суточные за
время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах
России право работника на суточные определяет руководитель организации);
расходы на
оформление заграничных паспортов и других выездных документов;
расходы,
связанные с использованием работниками услуг VIP - специальных залов ожиданий.
При этом согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 19
сентября 1996 г. N 1116 "Об утверждении Положения о залах официальных лиц
и делегаций, организуемых в составе железнодорожных и автомобильных вокзалов
(станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов), открытых для
международных сообщений (международных полетов)" (с изменениями и
дополнениями) перечень граждан, на которых распространяются данные права,
утверждается МПС России по согласованию с органами исполнительной власти
субъектов Российской Федерации, а залов официальных лиц и делегаций в
аэропортах г. Москвы и Московской области - также по согласованию с Федеральной
службой охраны Российской Федерации и Управлением делами Президента Российской
Федерации. В случае заключения организацией с вокзалами, портами и аэропортами
договоров на указанное обслуживание для работников, не входящих в утвержденный
перечень, понесенные работниками расходы относятся за счет прибыли организации;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48
|